國際稅收籌劃——免除國際雙重征稅的三種基本方法（1）
1.免稅法
免稅法就是居住國（國籍國）政府對本國居民（公民）來源或存在于國外的所得和一般財產(chǎn)價值免于課稅。其指導(dǎo)原則是，承認(rèn)非居住國地域管轄權(quán)優(yōu)先執(zhí)行的地位，對本國居民（公民）來源于國外并已在國外納稅的那部分所得或財產(chǎn)，在一定條件下，放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，以免除國際雙重征稅。
免稅法又分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法兩種。
全額免稅法是指居住國（國籍國）政府在運用其對居民（公民）納稅人的國內(nèi)所得或財產(chǎn)進(jìn)行課稅所適用的稅率時，不考慮納稅人已被本國免于征稅的那一部分國外所得或財產(chǎn)。其計算公式可表示如下：
在本國應(yīng)納稅額＝國內(nèi)所得或財產(chǎn)×本國稅率
累進(jìn)免稅法是指在量能課稅的原則下，盡管居住國（國籍國）政府對本國居民（公民）納稅人已向外國政府納稅的國外所得或財產(chǎn)給予免稅，但在確定本國內(nèi)部的所得或財產(chǎn)所適用的累進(jìn)稅率時，仍需將已免于征稅的國外所得或財產(chǎn)考慮在內(nèi)。其計算公式可表示如下：
在本國應(yīng)納稅額＝國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額×本國稅率×（國內(nèi)所得或財產(chǎn)額/國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額）
由于在執(zhí)行免稅法的過程中，當(dāng)居住國（國籍國）的稅率高于收入來源國時，其實際免除的稅額會大于國外已納稅額，從而使居住國（國籍國）少征部分稅款，因此，采用此法的國家為數(shù)不多，即使采用此法，也往往要附加一些限制性條款。例如，澳大利亞規(guī)定，免稅法僅對國外的經(jīng)營所得適用；法國規(guī)定，來自國外的投資所得即利息、股息和特許權(quán)使用費不適用免稅法。目前，實行免稅法的國家有波蘭、丹麥（限于股息和常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得）、法國（限于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得）、愛爾蘭（限于專利權(quán)使用費）、瑞士（限于常設(shè)機(jī)構(gòu)和不動產(chǎn)所得）、羅馬尼亞、南斯拉夫、澳大利亞（對英聯(lián)邦以外的國家和地區(qū)）、斐濟(jì)、新西蘭（限于股息）、玻利維亞、巴西、智利、多米尼加、哥斯達(dá)黎加、厄瓜多爾、薩爾瓦多（限于法人所得）、危地馬拉、尼加拉瓜、巴拿馬、巴拉圭、委內(nèi)瑞拉、文萊、尼泊爾、孟加拉等。歐洲聯(lián)盟1990年第435號指令（簡稱母子公司指令）規(guī)定，成員國對合格子公司分配給母公司的利潤必須予以免稅，以避免對歐洲聯(lián)盟合格母子公司間的利潤分配造成雙重課稅。
2.扣除法
扣除法就是居住國（國籍國）政府允許本國居民（公民）用已繳非居住國的所得稅稅額作為一個扣除項目，沖抵本國應(yīng)稅所得后，就其余額計征所得稅或財產(chǎn)稅?？鄢ǖ闹笇?dǎo)原則是對本國居民（公民）有限度地放棄居民（公民）管轄權(quán)。其計算公式可表示如下：
在本國應(yīng)納稅額＝（國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額－國外已納所得稅或財產(chǎn)稅稅額）×本國稅率
由于扣除法對本國居民（公民）的國外己納稅額只是給予了一部分扣除的照顧，而并沒有免除納稅人國際雙重征稅的負(fù)擔(dān)，目前采用此法的國家不多。實行扣稅法的國家有秘魯、挪威、西班牙、葡萄牙、哥倫比亞、肯尼亞、泰國等。有些國家，如美國、英國、加拿大等，把扣除法作為避免國際雙重征稅的一種輔助措施，在抵免法不能適用時，才使用扣除法。如加拿大稅法規(guī)定，如果居民納稅人一家從國外控股公司取得股息的公司，則對該股息只能使用扣除法。
3.抵免法
抵免法是指居住國（國籍國）政府允許本國居民（公民）在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用已繳非居住國的所得稅或財產(chǎn)稅稅款，來抵免應(yīng)匯總繳納本國政府相應(yīng)稅額的一部分。抵免法的指導(dǎo)原則是資本輸出中性原則（capital export neutrality），即擁有國外收入的居民（公民）在納稅地位上應(yīng)當(dāng)與那些僅有來源于本國收入的納稅人相同，或者至少不優(yōu)于純國內(nèi)收入的納稅人。正是由于這一原則，在抵免法下，居住國的稅收狀況最終決定著跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
?。?）抵免法的種類
抵免法的內(nèi)容復(fù)雜，種類也比較多，按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，抵免法可分為多種不同的類型。按照居民納稅人與收入來源國征納關(guān)系的不同，可分為直接抵免和間接抵免兩種。
?、僦苯拥置?br>
這是適用于同一個經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人的抵免方法。這里所講的是由于稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致法律性國際雙重征稅的同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人，包括同一跨國自然人和同一跨國法人的總分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)。所謂“直接”，是指對跨國納稅人在收入來源國直接繳納的稅款的抵免。例如，對個人在來源國繳納的工資、薪金等收入的所得稅額的抵免，對居住國總公司的國外分公司在來源國繳納的稅款進(jìn)行抵免。直接抵免又有全額抵免和限額抵免之分。
A.全額抵免
全額抵免是指允許本國居民（公民）納稅人已向外國政府繳納的所得或財產(chǎn)稅款全部在本國應(yīng)納稅額中抵免，即使在非居住國繳納的稅款多于應(yīng)向居住國繳納的所得稅款，也給予抵免。其計算公式可表示如下：
本國應(yīng)納稅額＝國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額×本國稅率－非居住國已納稅額
從目前情況看，全額抵免除在少數(shù)國家之間的國際稅收協(xié)定中被采用外，單邊采用的國家很少。其原因主要是，在外國的平均稅率高于居住國（國籍國）的情況下，顯然對納稅人是十分有利的，但居住國（國籍國）的財政利益會因此受到損害，即納稅人國內(nèi)所得的本國應(yīng)納稅額中也會被部分國外已繳稅額所扣除。
B.限額抵免（亦稱普通抵免）
限額抵免是指允許本國居民（公民）就其在非居住國（非國籍國）已繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅額抵免本國應(yīng)納稅額，但抵免額不得超過其國外所得或財產(chǎn)按國內(nèi)稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，即抵免限額。其計算公式可表示如下：
本國應(yīng)納稅額；國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額×本國稅率－[非居住國已納稅額（當(dāng)外國平均稅率低于或等于本國時）或抵免限額（當(dāng)外國平均稅率高于本國時）]
抵免限額的計算公式可表示如下：
抵免限額＝國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額×本國稅率×（非居住國所得或財產(chǎn)／國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額）
目前，很多國家在本國的稅收法規(guī)中主動地作出直接抵免的規(guī)定，使抵免制的使用擴(kuò)大到非締約國在內(nèi)的一切國家。如我國的《企業(yè)所得稅》第12條、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》第12條和《個人所得稅》第7條均作出規(guī)定、納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
?、陂g接抵免
這是適用于被同一稅源聯(lián)系起來的不同經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人之間發(fā)生國際雙重征稅的抵免方法。所謂的“間接”抵免，是指允許跨國納稅人在非居住國（非國籍國）間接繳納的稅款，抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。間接抵免實質(zhì)上是專門適用于跨國母子公司之間的抵免。母子公司及多層母子公司是當(dāng)今跨國公司的重要組織形式，母公司和子公司分別是兩個獨立的經(jīng)濟(jì)實體，子公司繳納的公司所得稅不能像分公司那樣在母公司所在國獲得直接抵免。顯然，當(dāng)母公司向居住國政府申報應(yīng)稅所得額時，不能把外國子公司的全部所得并入計算，只能合并計算母公司從外國子公司取得的股息所還原出來的那部分所得。與此相適應(yīng)，子公司在外國繳納的所得稅也不能全額在母公司抵免，所能抵免的只是子公司分配給母公司的股息應(yīng)承擔(dān)的那一部分所得稅。
按照國際上通行的原則，能享受間接抵免待遇必須符合下列條件：第一，享受者必須是法人股東，而不是自然人股東；第二，享受間接抵免的法人股東必須是直接投資者，而不是坐享股息的證券投資者；第三，作為直接投資者的法人股東在付出股息公司中所擁有的股份必須達(dá)到一定的數(shù)量。例如，德國、英國、日本和加拿大均規(guī)定，國內(nèi)居民公司必須在國外公司中擁有25％以上的有表決權(quán)的股票，才能享受間接抵免的待遇；中國和美國、英國等國家在稅收協(xié)定中規(guī)定，只要達(dá)到10％以上，便可給予間接抵免。但是，美國要求有表決權(quán)的股票，中國則不如此要求。美國還規(guī)定，允許給予多層間接抵免的母子公司，除了要求每一層公司都要擁有下層公司有表決權(quán)的股票不少于10％外，并且這種有表決權(quán)的股票百分比的相乘積，還要進(jìn)一步限制為不得少于5％。
目前，我國的《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》中只有有關(guān)直接抵免的條款，而對間接抵免未作出規(guī)定。但是，我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中包括有間接抵免的條款。這里要注意的是，目前由于我國與外國簽訂的稅收協(xié)定中適用的稅種不包括我國的《企業(yè)所得稅》，因此，我國企業(yè)所得稅的納稅人如有來自國外已納稅的股息收益，暫時還不能享受間接抵免的待遇，能享受間接抵免待遇的僅是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》和地方所得稅的納稅人。
間接抵免又分為一層間接抵免（母公司與子公司）和多層間接抵免（母公司、子公司、孫公司、曾孫公司……）。一層間接抵免計算公式的計算步驟可表示如下[見公式（5-1）、公式（5-2）、公式（5-3）、公式（5-4）]：
應(yīng)并入母公司的子公司所得額＝母公司收到子公司的股息額/（1－子公司所得稅稅率）（5-1）
應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司已繳所得稅稅額＝子公司已繳所得稅稅額×（母公司收到的股息額／子公司的稅后所得）（5-2）
抵免限額＝應(yīng)并入母公司的子公司所得額×母公司所在國的稅率（5-3）
本國應(yīng)納稅額＝母公司所得額＋應(yīng)并入母公司的子公司所得額×適用稅率－允許抵免的限額（5-4）
對公式（5-2）和公式（5-3）進(jìn)行比較，取值小者為允許抵免的限額。
如果子公司向母公司支付股息時，還要替母公司就股息向當(dāng)?shù)卣U納預(yù)提所得稅，那么還要用直接抵免法來消除征收預(yù)提所得稅而產(chǎn)生的國際雙重征稅。這樣，在執(zhí)行間接抵免的過程中，還伴隨著對預(yù)提所得稅的直接抵免。
多層間接抵免適用于母公司通過子公司從外國孫公司取得的股息所承擔(dān)的外國所得稅，這種解決母、子、孫、曾孫等多層附屬公司的重復(fù)征稅的抵免方法叫做多層間接抵免法。多層間接抵免法的計算原理與一層間接抵免法相同，只是計算上復(fù)雜些。
無論公司間有多少層附屬關(guān)系，只要恰當(dāng)運用多層間接抵免法的計算原理，都可以正確處理各公司與其所在國政府之間發(fā)生的這類稅收分配關(guān)系。計算的基本原理是：以下一層附屬公司（假定為A）分給上一層公司（假定為B）的股息，連同這筆股息應(yīng)承擔(dān)的A公司已繳納的公司所得稅（通常在抵免限額的前提下，這筆已納公司所得稅是可以獲得B公司所在國認(rèn)可并抵免的），作為上一層B公司的所得，加上B公司本身的所得，計算B公司獲抵免后所應(yīng)繳納的本國公司所得稅。然后，再以B公司繳納公司所得稅后的凈所得，按控股比例將其中一部分股息分給更上一層公司C.這時，需將這筆股息連同其應(yīng)承擔(dān)的A公司和B公司已繳納的本國所得稅，并入C公司所得內(nèi)，據(jù)以計算該公司應(yīng)繳納的本國公司所得稅。若C公司還是某一公司D的附屬公司，則仍需按上述計算原理，計算應(yīng)支付給D公司的股息和該股息應(yīng)承擔(dān)的所得稅以及可抵免的數(shù)額等。
免稅法就是居住國（國籍國）政府對本國居民（公民）來源或存在于國外的所得和一般財產(chǎn)價值免于課稅。其指導(dǎo)原則是，承認(rèn)非居住國地域管轄權(quán)優(yōu)先執(zhí)行的地位，對本國居民（公民）來源于國外并已在國外納稅的那部分所得或財產(chǎn)，在一定條件下，放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，以免除國際雙重征稅。
免稅法又分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法兩種。
全額免稅法是指居住國（國籍國）政府在運用其對居民（公民）納稅人的國內(nèi)所得或財產(chǎn)進(jìn)行課稅所適用的稅率時，不考慮納稅人已被本國免于征稅的那一部分國外所得或財產(chǎn)。其計算公式可表示如下：
在本國應(yīng)納稅額＝國內(nèi)所得或財產(chǎn)×本國稅率
累進(jìn)免稅法是指在量能課稅的原則下，盡管居住國（國籍國）政府對本國居民（公民）納稅人已向外國政府納稅的國外所得或財產(chǎn)給予免稅，但在確定本國內(nèi)部的所得或財產(chǎn)所適用的累進(jìn)稅率時，仍需將已免于征稅的國外所得或財產(chǎn)考慮在內(nèi)。其計算公式可表示如下：
在本國應(yīng)納稅額＝國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額×本國稅率×（國內(nèi)所得或財產(chǎn)額/國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額）
由于在執(zhí)行免稅法的過程中，當(dāng)居住國（國籍國）的稅率高于收入來源國時，其實際免除的稅額會大于國外已納稅額，從而使居住國（國籍國）少征部分稅款，因此，采用此法的國家為數(shù)不多，即使采用此法，也往往要附加一些限制性條款。例如，澳大利亞規(guī)定，免稅法僅對國外的經(jīng)營所得適用；法國規(guī)定，來自國外的投資所得即利息、股息和特許權(quán)使用費不適用免稅法。目前，實行免稅法的國家有波蘭、丹麥（限于股息和常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得）、法國（限于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得）、愛爾蘭（限于專利權(quán)使用費）、瑞士（限于常設(shè)機(jī)構(gòu)和不動產(chǎn)所得）、羅馬尼亞、南斯拉夫、澳大利亞（對英聯(lián)邦以外的國家和地區(qū)）、斐濟(jì)、新西蘭（限于股息）、玻利維亞、巴西、智利、多米尼加、哥斯達(dá)黎加、厄瓜多爾、薩爾瓦多（限于法人所得）、危地馬拉、尼加拉瓜、巴拿馬、巴拉圭、委內(nèi)瑞拉、文萊、尼泊爾、孟加拉等。歐洲聯(lián)盟1990年第435號指令（簡稱母子公司指令）規(guī)定，成員國對合格子公司分配給母公司的利潤必須予以免稅，以避免對歐洲聯(lián)盟合格母子公司間的利潤分配造成雙重課稅。
2.扣除法
扣除法就是居住國（國籍國）政府允許本國居民（公民）用已繳非居住國的所得稅稅額作為一個扣除項目，沖抵本國應(yīng)稅所得后，就其余額計征所得稅或財產(chǎn)稅?？鄢ǖ闹笇?dǎo)原則是對本國居民（公民）有限度地放棄居民（公民）管轄權(quán)。其計算公式可表示如下：
在本國應(yīng)納稅額＝（國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額－國外已納所得稅或財產(chǎn)稅稅額）×本國稅率
由于扣除法對本國居民（公民）的國外己納稅額只是給予了一部分扣除的照顧，而并沒有免除納稅人國際雙重征稅的負(fù)擔(dān)，目前采用此法的國家不多。實行扣稅法的國家有秘魯、挪威、西班牙、葡萄牙、哥倫比亞、肯尼亞、泰國等。有些國家，如美國、英國、加拿大等，把扣除法作為避免國際雙重征稅的一種輔助措施，在抵免法不能適用時，才使用扣除法。如加拿大稅法規(guī)定，如果居民納稅人一家從國外控股公司取得股息的公司，則對該股息只能使用扣除法。
3.抵免法
抵免法是指居住國（國籍國）政府允許本國居民（公民）在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用已繳非居住國的所得稅或財產(chǎn)稅稅款，來抵免應(yīng)匯總繳納本國政府相應(yīng)稅額的一部分。抵免法的指導(dǎo)原則是資本輸出中性原則（capital export neutrality），即擁有國外收入的居民（公民）在納稅地位上應(yīng)當(dāng)與那些僅有來源于本國收入的納稅人相同，或者至少不優(yōu)于純國內(nèi)收入的納稅人。正是由于這一原則，在抵免法下，居住國的稅收狀況最終決定著跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
?。?）抵免法的種類
抵免法的內(nèi)容復(fù)雜，種類也比較多，按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，抵免法可分為多種不同的類型。按照居民納稅人與收入來源國征納關(guān)系的不同，可分為直接抵免和間接抵免兩種。
?、僦苯拥置?br>
這是適用于同一個經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人的抵免方法。這里所講的是由于稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致法律性國際雙重征稅的同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人，包括同一跨國自然人和同一跨國法人的總分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)。所謂“直接”，是指對跨國納稅人在收入來源國直接繳納的稅款的抵免。例如，對個人在來源國繳納的工資、薪金等收入的所得稅額的抵免，對居住國總公司的國外分公司在來源國繳納的稅款進(jìn)行抵免。直接抵免又有全額抵免和限額抵免之分。
A.全額抵免
全額抵免是指允許本國居民（公民）納稅人已向外國政府繳納的所得或財產(chǎn)稅款全部在本國應(yīng)納稅額中抵免，即使在非居住國繳納的稅款多于應(yīng)向居住國繳納的所得稅款，也給予抵免。其計算公式可表示如下：
本國應(yīng)納稅額＝國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額×本國稅率－非居住國已納稅額
從目前情況看，全額抵免除在少數(shù)國家之間的國際稅收協(xié)定中被采用外，單邊采用的國家很少。其原因主要是，在外國的平均稅率高于居住國（國籍國）的情況下，顯然對納稅人是十分有利的，但居住國（國籍國）的財政利益會因此受到損害，即納稅人國內(nèi)所得的本國應(yīng)納稅額中也會被部分國外已繳稅額所扣除。
B.限額抵免（亦稱普通抵免）
限額抵免是指允許本國居民（公民）就其在非居住國（非國籍國）已繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅額抵免本國應(yīng)納稅額，但抵免額不得超過其國外所得或財產(chǎn)按國內(nèi)稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，即抵免限額。其計算公式可表示如下：
本國應(yīng)納稅額；國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額×本國稅率－[非居住國已納稅額（當(dāng)外國平均稅率低于或等于本國時）或抵免限額（當(dāng)外國平均稅率高于本國時）]
抵免限額的計算公式可表示如下：
抵免限額＝國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額×本國稅率×（非居住國所得或財產(chǎn)／國內(nèi)外所得或財產(chǎn)總額）
目前，很多國家在本國的稅收法規(guī)中主動地作出直接抵免的規(guī)定，使抵免制的使用擴(kuò)大到非締約國在內(nèi)的一切國家。如我國的《企業(yè)所得稅》第12條、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》第12條和《個人所得稅》第7條均作出規(guī)定、納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
?、陂g接抵免
這是適用于被同一稅源聯(lián)系起來的不同經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人之間發(fā)生國際雙重征稅的抵免方法。所謂的“間接”抵免，是指允許跨國納稅人在非居住國（非國籍國）間接繳納的稅款，抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。間接抵免實質(zhì)上是專門適用于跨國母子公司之間的抵免。母子公司及多層母子公司是當(dāng)今跨國公司的重要組織形式，母公司和子公司分別是兩個獨立的經(jīng)濟(jì)實體，子公司繳納的公司所得稅不能像分公司那樣在母公司所在國獲得直接抵免。顯然，當(dāng)母公司向居住國政府申報應(yīng)稅所得額時，不能把外國子公司的全部所得并入計算，只能合并計算母公司從外國子公司取得的股息所還原出來的那部分所得。與此相適應(yīng)，子公司在外國繳納的所得稅也不能全額在母公司抵免，所能抵免的只是子公司分配給母公司的股息應(yīng)承擔(dān)的那一部分所得稅。
按照國際上通行的原則，能享受間接抵免待遇必須符合下列條件：第一，享受者必須是法人股東，而不是自然人股東；第二，享受間接抵免的法人股東必須是直接投資者，而不是坐享股息的證券投資者；第三，作為直接投資者的法人股東在付出股息公司中所擁有的股份必須達(dá)到一定的數(shù)量。例如，德國、英國、日本和加拿大均規(guī)定，國內(nèi)居民公司必須在國外公司中擁有25％以上的有表決權(quán)的股票，才能享受間接抵免的待遇；中國和美國、英國等國家在稅收協(xié)定中規(guī)定，只要達(dá)到10％以上，便可給予間接抵免。但是，美國要求有表決權(quán)的股票，中國則不如此要求。美國還規(guī)定，允許給予多層間接抵免的母子公司，除了要求每一層公司都要擁有下層公司有表決權(quán)的股票不少于10％外，并且這種有表決權(quán)的股票百分比的相乘積，還要進(jìn)一步限制為不得少于5％。
目前，我國的《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》中只有有關(guān)直接抵免的條款，而對間接抵免未作出規(guī)定。但是，我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中包括有間接抵免的條款。這里要注意的是，目前由于我國與外國簽訂的稅收協(xié)定中適用的稅種不包括我國的《企業(yè)所得稅》，因此，我國企業(yè)所得稅的納稅人如有來自國外已納稅的股息收益，暫時還不能享受間接抵免的待遇，能享受間接抵免待遇的僅是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》和地方所得稅的納稅人。
間接抵免又分為一層間接抵免（母公司與子公司）和多層間接抵免（母公司、子公司、孫公司、曾孫公司……）。一層間接抵免計算公式的計算步驟可表示如下[見公式（5-1）、公式（5-2）、公式（5-3）、公式（5-4）]：
應(yīng)并入母公司的子公司所得額＝母公司收到子公司的股息額/（1－子公司所得稅稅率）（5-1）
應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司已繳所得稅稅額＝子公司已繳所得稅稅額×（母公司收到的股息額／子公司的稅后所得）（5-2）
抵免限額＝應(yīng)并入母公司的子公司所得額×母公司所在國的稅率（5-3）
本國應(yīng)納稅額＝母公司所得額＋應(yīng)并入母公司的子公司所得額×適用稅率－允許抵免的限額（5-4）
對公式（5-2）和公式（5-3）進(jìn)行比較，取值小者為允許抵免的限額。
如果子公司向母公司支付股息時，還要替母公司就股息向當(dāng)?shù)卣U納預(yù)提所得稅，那么還要用直接抵免法來消除征收預(yù)提所得稅而產(chǎn)生的國際雙重征稅。這樣，在執(zhí)行間接抵免的過程中，還伴隨著對預(yù)提所得稅的直接抵免。
多層間接抵免適用于母公司通過子公司從外國孫公司取得的股息所承擔(dān)的外國所得稅，這種解決母、子、孫、曾孫等多層附屬公司的重復(fù)征稅的抵免方法叫做多層間接抵免法。多層間接抵免法的計算原理與一層間接抵免法相同，只是計算上復(fù)雜些。
無論公司間有多少層附屬關(guān)系，只要恰當(dāng)運用多層間接抵免法的計算原理，都可以正確處理各公司與其所在國政府之間發(fā)生的這類稅收分配關(guān)系。計算的基本原理是：以下一層附屬公司（假定為A）分給上一層公司（假定為B）的股息，連同這筆股息應(yīng)承擔(dān)的A公司已繳納的公司所得稅（通常在抵免限額的前提下，這筆已納公司所得稅是可以獲得B公司所在國認(rèn)可并抵免的），作為上一層B公司的所得，加上B公司本身的所得，計算B公司獲抵免后所應(yīng)繳納的本國公司所得稅。然后，再以B公司繳納公司所得稅后的凈所得，按控股比例將其中一部分股息分給更上一層公司C.這時，需將這筆股息連同其應(yīng)承擔(dān)的A公司和B公司已繳納的本國所得稅，并入C公司所得內(nèi)，據(jù)以計算該公司應(yīng)繳納的本國公司所得稅。若C公司還是某一公司D的附屬公司，則仍需按上述計算原理，計算應(yīng)支付給D公司的股息和該股息應(yīng)承擔(dān)的所得稅以及可抵免的數(shù)額等。
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