稅收籌劃與財務管理的相互關(guān)系

    稅收籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利。納稅人在法律允許或不違反稅收法規(guī)的前提條件下，通過稅收籌劃，可以少繳稅或降低部分稅負，從而達到預期的財務管理目標。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分。

    稅收籌劃是會計核算和財務管理的重要內(nèi)容。因為稅收籌劃的結(jié)果直接關(guān)系到財務管理的根本內(nèi)容——資金流。稅收籌劃直接決定某一期間稅收成本，也同時影響了當期現(xiàn)金的凈支出。反過來，財務管理和會計核算也決定著稅收籌劃。會計核算方法的選用決定了稅收籌劃的方法和途徑，二者互相影響，互相作用。

    首先，從存貨計價來看，存貨計價方法的多樣化直接為稅收籌劃提供了條件。存貨計價方法的選用，直接影響存貨的成本，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤以及所得稅都有較大的影響。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進先出法，可以使得企業(yè)期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而達到減少當期所得稅的目的。反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進先出法，可以使得企業(yè)期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而達到減少當期所得稅的目的。而物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使得企業(yè)應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳所得稅。

    進行稅收籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。而在存貨周轉(zhuǎn)過程中，增值稅的稅收籌劃是十分重要的。增值稅實行購進扣稅法，為企業(yè)遞延納稅創(chuàng)造了條件。工業(yè)企業(yè)購進貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以接轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不能降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負，但是為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。（正保會計網(wǎng)校）

    其次，從固定資產(chǎn)折舊看稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊涉及三個問題：折舊方法的選擇，折舊年限估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法三種。其中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使得企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，企業(yè)相當于獲得了一筆無息貸款。

    再次，從企業(yè)銷售收入的角度進行稅收籌劃。納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應納所得稅額減少。對一般企業(yè)而言，最主要的收入是產(chǎn)品銷售收入，因此推遲產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。如分期收款銷售產(chǎn)品的，以合同約定的日期為收入的確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售的，在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷的，在受托方交回代銷清單時確認收入實現(xiàn)。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。

    當然，進行稅收籌劃的同時，我們還要遵循以下的原則：

    稅收籌劃必須遵守國家法規(guī)。稅收籌劃的現(xiàn)實意義，應該是在稅收法律規(guī)范下的稅收籌劃，這既是稅收籌劃的前提條件，也是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定的歷史階段的產(chǎn)物。

    稅收對納稅人的經(jīng)濟活動發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)作用，并且稅收通過稅收法律規(guī)范后，明確界定了納稅人的權(quán)利與義務。稅收籌劃必須在稅法規(guī)定的權(quán)利和義務范圍內(nèi)進行，而不能超越這個界限。

    稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃作為財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理目標決定的，即實現(xiàn)利益的最大化。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該方案的實施而引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。稅負最輕的方案并非是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅負的降低可能會導致企業(yè)總體利益的下降，犧牲整體的利益換取稅收的降低明顯是不可取的。可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有企業(yè)的整體利益最大時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。