不同經(jīng)營方式優(yōu)惠不同
近年來,國家為了鼓勵新設(shè)的商業(yè)企業(yè)招聘下崗失業(yè)人員,相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,主要有:財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2002]208號)和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的補充通知》(財稅[2003]133號)。企業(yè)在實際操作中如何充分利用上述稅收優(yōu)惠政策呢?這里面很有學(xué)問,應(yīng)該籌劃一下。
先舉例分析如下。
南昌某大型商業(yè)企業(yè)甲公司,為了占領(lǐng)市場,提高企業(yè)知名度和獲取更多收益,2003年擬在周邊城市投資建一個具有批零兼營方式的商業(yè)企業(yè)丙企業(yè)。經(jīng)預(yù)測,丙企業(yè)全年可獲銷售收入2000萬元,其中批發(fā)收入1200萬元,零售收入800萬元;全年可獲毛利(即銷售收入減銷售成本)240萬元,其中批發(fā)和零售各獲毛利120萬元;扣除各項稅費后可獲利潤100萬元,其中批發(fā)利潤60萬元,零售利潤40萬元。企業(yè)需招聘員工100人,其中批發(fā)環(huán)節(jié)的員工20人、零售環(huán)節(jié)的80人。企業(yè)可申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人,增值稅率為17%,企業(yè)所得稅適用稅率為33%,并假定企業(yè)無其他納稅調(diào)整因素。
甲公司財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)過一番分析后,認(rèn)為新設(shè)的丙企業(yè)應(yīng)充分利用國家有關(guān)下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策,在同等條件下多招聘一些下崗失業(yè)人員,因為根據(jù)財稅[2003]133號文件的規(guī)定,對從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè),采用定額稅收優(yōu)惠辦法,即對凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂三年以上期限勞動合同的企業(yè),經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核后,在2005年底之前,企業(yè)每招聘一名下崗失業(yè)人員,稅務(wù)部門將從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減2000元。據(jù)此,他提出了以下兩種方案。
方案一:如招聘10名下崗失業(yè)人員,可扣減企業(yè)所得稅20000元,企業(yè)凈利潤增加20000元。
方案二:如招聘30名下崗失業(yè)人員,可扣減企業(yè)所得稅60000元,企業(yè)凈利潤增加60000元。 但為甲企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊稅務(wù)師在獲知該情況后,卻提供了兩種更好的方案。他認(rèn)為新設(shè)的企業(yè)最好單獨設(shè)為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。因為根據(jù)財稅[2002]208號文件的規(guī)定,對新辦的商貿(mào)企業(yè)(即商業(yè)零售企業(yè)),當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上(含30%),并與其簽訂三年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核,三年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅;對當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%,但與其簽訂三年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核,三年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=(企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100%)×2.
方案三:如企業(yè)招聘10名下崗失業(yè)人員,這些人都在零售企業(yè)工作,占零售企業(yè)職工人數(shù)(職工80人)的12.5%,則稅務(wù)部門可減征其企業(yè)所得稅:40×33%×12.5%×2=3.3(萬元),企業(yè)凈利潤可增加3.3萬元。
方案四:如企業(yè)招聘30名下崗失業(yè)人員,其中有24名在零售企業(yè)工作,占零售企業(yè)職工人數(shù)的30%,另外6名在批發(fā)企業(yè)工作。則零售企業(yè)可免繳城建稅及教育費附加:120×17%×(7%+3%)=2.04(萬元);免繳企業(yè)所得稅:(40+2.04)×33%=13.8732(萬元)(因為較批零兼營稅前扣除少2.04萬元的城建稅及教育費附加),零售企業(yè)多獲凈利潤15.24萬元(2.04×67%+13.8732);對批發(fā)企業(yè)可扣減企業(yè)所得稅12000元,兩企業(yè)合計多獲凈利潤16.44萬元。 從上面的分析可得出,方案三、四比方案一、二對企業(yè)有利,新設(shè)的丙企業(yè)最好還是分為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。不過,企業(yè)在具體操作中,要嚴(yán)格按國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定去申請辦理。
總之,新設(shè)的商業(yè)企業(yè)成立時,選擇經(jīng)營方式有學(xué)問,在具體籌劃時,要根據(jù)具體情況具體分析。比如,符合一般納稅人資格的批零兼營企業(yè),如分解為獨立的批發(fā)和零售企業(yè)后,就不再符合一般納稅人資格了,企業(yè)的稅負(fù)就有可能發(fā)生變化等等。
業(yè)人員,因為根據(jù)財稅[2003]133號文件的規(guī)定,對從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè),采用定額稅收優(yōu)惠辦法,即對凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂三年以上期限勞動合同的企業(yè),經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核后,在2005年底之前,企業(yè)每招聘一名下崗失業(yè)人員,稅務(wù)部門將從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減2000元。據(jù)此,他提出了以下兩種方案。
方案一:如招聘10名下崗失業(yè)人員,可扣減企業(yè)所得稅20000元,企業(yè)凈利潤增加20000元。
方案二:如招聘30名下崗失業(yè)人員,可扣減企業(yè)所得稅60000元,企業(yè)凈利潤增加60000元。
但為甲企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊稅務(wù)師在獲知該情況后,卻提供了兩種更好的方案。他認(rèn)為新設(shè)的企業(yè)最好單獨設(shè)為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。因為根據(jù)財稅[2002]208號文件的規(guī)定,對新辦的商貿(mào)企業(yè)(即商業(yè)零售企業(yè)),當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上(含30%),并與其簽訂三年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核,三年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅;對當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%,但與其簽訂三年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核,三年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
先舉例分析如下。
南昌某大型商業(yè)企業(yè)甲公司,為了占領(lǐng)市場,提高企業(yè)知名度和獲取更多收益,2003年擬在周邊城市投資建一個具有批零兼營方式的商業(yè)企業(yè)丙企業(yè)。經(jīng)預(yù)測,丙企業(yè)全年可獲銷售收入2000萬元,其中批發(fā)收入1200萬元,零售收入800萬元;全年可獲毛利(即銷售收入減銷售成本)240萬元,其中批發(fā)和零售各獲毛利120萬元;扣除各項稅費后可獲利潤100萬元,其中批發(fā)利潤60萬元,零售利潤40萬元。企業(yè)需招聘員工100人,其中批發(fā)環(huán)節(jié)的員工20人、零售環(huán)節(jié)的80人。企業(yè)可申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人,增值稅率為17%,企業(yè)所得稅適用稅率為33%,并假定企業(yè)無其他納稅調(diào)整因素。
甲公司財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)過一番分析后,認(rèn)為新設(shè)的丙企業(yè)應(yīng)充分利用國家有關(guān)下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策,在同等條件下多招聘一些下崗失業(yè)人員,因為根據(jù)財稅[2003]133號文件的規(guī)定,對從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè),采用定額稅收優(yōu)惠辦法,即對凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂三年以上期限勞動合同的企業(yè),經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核后,在2005年底之前,企業(yè)每招聘一名下崗失業(yè)人員,稅務(wù)部門將從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減2000元。據(jù)此,他提出了以下兩種方案。
方案一:如招聘10名下崗失業(yè)人員,可扣減企業(yè)所得稅20000元,企業(yè)凈利潤增加20000元。
方案二:如招聘30名下崗失業(yè)人員,可扣減企業(yè)所得稅60000元,企業(yè)凈利潤增加60000元。 但為甲企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊稅務(wù)師在獲知該情況后,卻提供了兩種更好的方案。他認(rèn)為新設(shè)的企業(yè)最好單獨設(shè)為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。因為根據(jù)財稅[2002]208號文件的規(guī)定,對新辦的商貿(mào)企業(yè)(即商業(yè)零售企業(yè)),當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上(含30%),并與其簽訂三年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核,三年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅;對當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%,但與其簽訂三年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核,三年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=(企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100%)×2.
方案三:如企業(yè)招聘10名下崗失業(yè)人員,這些人都在零售企業(yè)工作,占零售企業(yè)職工人數(shù)(職工80人)的12.5%,則稅務(wù)部門可減征其企業(yè)所得稅:40×33%×12.5%×2=3.3(萬元),企業(yè)凈利潤可增加3.3萬元。
方案四:如企業(yè)招聘30名下崗失業(yè)人員,其中有24名在零售企業(yè)工作,占零售企業(yè)職工人數(shù)的30%,另外6名在批發(fā)企業(yè)工作。則零售企業(yè)可免繳城建稅及教育費附加:120×17%×(7%+3%)=2.04(萬元);免繳企業(yè)所得稅:(40+2.04)×33%=13.8732(萬元)(因為較批零兼營稅前扣除少2.04萬元的城建稅及教育費附加),零售企業(yè)多獲凈利潤15.24萬元(2.04×67%+13.8732);對批發(fā)企業(yè)可扣減企業(yè)所得稅12000元,兩企業(yè)合計多獲凈利潤16.44萬元。 從上面的分析可得出,方案三、四比方案一、二對企業(yè)有利,新設(shè)的丙企業(yè)最好還是分為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。不過,企業(yè)在具體操作中,要嚴(yán)格按國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定去申請辦理。
總之,新設(shè)的商業(yè)企業(yè)成立時,選擇經(jīng)營方式有學(xué)問,在具體籌劃時,要根據(jù)具體情況具體分析。比如,符合一般納稅人資格的批零兼營企業(yè),如分解為獨立的批發(fā)和零售企業(yè)后,就不再符合一般納稅人資格了,企業(yè)的稅負(fù)就有可能發(fā)生變化等等。
業(yè)人員,因為根據(jù)財稅[2003]133號文件的規(guī)定,對從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè),采用定額稅收優(yōu)惠辦法,即對凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂三年以上期限勞動合同的企業(yè),經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核后,在2005年底之前,企業(yè)每招聘一名下崗失業(yè)人員,稅務(wù)部門將從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減2000元。據(jù)此,他提出了以下兩種方案。
方案一:如招聘10名下崗失業(yè)人員,可扣減企業(yè)所得稅20000元,企業(yè)凈利潤增加20000元。
方案二:如招聘30名下崗失業(yè)人員,可扣減企業(yè)所得稅60000元,企業(yè)凈利潤增加60000元。
但為甲企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊稅務(wù)師在獲知該情況后,卻提供了兩種更好的方案。他認(rèn)為新設(shè)的企業(yè)最好單獨設(shè)為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。因為根據(jù)財稅[2002]208號文件的規(guī)定,對新辦的商貿(mào)企業(yè)(即商業(yè)零售企業(yè)),當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上(含30%),并與其簽訂三年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核,三年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅;對當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%,但與其簽訂三年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定,稅務(wù)機關(guān)審核,三年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
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