不同經(jīng)營方式優(yōu)惠不同

　　近年來，國家為了鼓勵新設的商業(yè)企業(yè)招聘下崗失業(yè)人員，相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要有：財政部、國家稅務總局《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅［2002］208號）和財政部、國家稅務總局《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的補充通知》（財稅［2003］133號）。企業(yè)在實際操作中如何充分利用上述稅收優(yōu)惠政策呢？這里面很有學問，應該籌劃一下。

 　　先舉例分析如下。

 　　南昌某大型商業(yè)企業(yè)甲公司，為了占領市場，提高企業(yè)知名度和獲取更多收益，2003年擬在周邊城市投資建一個具有批零兼營方式的商業(yè)企業(yè)丙企業(yè)。經(jīng)預測，丙企業(yè)全年可獲銷售收入2000萬元，其中批發(fā)收入1200萬元，零售收入800萬元；全年可獲毛利（即銷售收入減銷售成本）240萬元，其中批發(fā)和零售各獲毛利120萬元；扣除各項稅費后可獲利潤100萬元，其中批發(fā)利潤60萬元，零售利潤40萬元。企業(yè)需招聘員工100人，其中批發(fā)環(huán)節(jié)的員工20人、零售環(huán)節(jié)的80人。企業(yè)可申請認定為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％，企業(yè)所得稅適用稅率為33％，并假定企業(yè)無其他納稅調(diào)整因素。

 　　甲公司財務負責人經(jīng)過一番分析后，認為新設的丙企業(yè)應充分利用國家有關下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策，在同等條件下多招聘一些下崗失業(yè)人員，因為根據(jù)財稅［2003］133號文件的規(guī)定，對從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法，即對凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂三年以上期限勞動合同的企業(yè)，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核后，在2005年底之前，企業(yè)每招聘一名下崗失業(yè)人員，稅務部門將從企業(yè)當年應繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減2000元。據(jù)此，他提出了以下兩種方案。

 　　方案一：如招聘10名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅20000元，企業(yè)凈利潤增加20000元。

 　　方案二：如招聘30名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅60000元，企業(yè)凈利潤增加60000元。 　　但為甲企業(yè)提供稅務咨詢服務的注冊稅務師在獲知該情況后，卻提供了兩種更好的方案。他認為新設的企業(yè)最好單獨設為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。因為根據(jù)財稅［2002］208號文件的規(guī)定，對新辦的商貿(mào)企業(yè)（即商業(yè)零售企業(yè)），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30％以上（含30％），并與其簽訂三年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核，三年內(nèi)免征城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅；對當年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30％，但與其簽訂三年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核，三年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝（企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100％）×2.

 　　方案三：如企業(yè)招聘10名下崗失業(yè)人員，這些人都在零售企業(yè)工作，占零售企業(yè)職工人數(shù)（職工80人）的12.5％，則稅務部門可減征其企業(yè)所得稅：40×33％×12.5％×2＝3.3（萬元），企業(yè)凈利潤可增加3.3萬元。

 　　方案四：如企業(yè)招聘30名下崗失業(yè)人員，其中有24名在零售企業(yè)工作，占零售企業(yè)職工人數(shù)的30％，另外6名在批發(fā)企業(yè)工作。則零售企業(yè)可免繳城建稅及教育費附加：120×17％×（7％＋3％）＝2.04（萬元）；免繳企業(yè)所得稅：（40＋2.04）×33％＝13.8732（萬元）（因為較批零兼營稅前扣除少2.04萬元的城建稅及教育費附加），零售企業(yè)多獲凈利潤15.24萬元（2.04×67％＋13.8732）；對批發(fā)企業(yè)可扣減企業(yè)所得稅12000元，兩企業(yè)合計多獲凈利潤16.44萬元。 　　從上面的分析可得出，方案三、四比方案一、二對企業(yè)有利，新設的丙企業(yè)最好還是分為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。不過，企業(yè)在具體操作中，要嚴格按國家稅收政策的有關規(guī)定去申請辦理。

 　　總之，新設的商業(yè)企業(yè)成立時，選擇經(jīng)營方式有學問，在具體籌劃時，要根據(jù)具體情況具體分析。比如，符合一般納稅人資格的批零兼營企業(yè)，如分解為獨立的批發(fā)和零售企業(yè)后，就不再符合一般納稅人資格了，企業(yè)的稅負就有可能發(fā)生變化等等。

業(yè)人員，因為根據(jù)財稅［2003］133號文件的規(guī)定，對從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法，即對凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂三年以上期限勞動合同的企業(yè)，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核后，在2005年底之前，企業(yè)每招聘一名下崗失業(yè)人員，稅務部門將從企業(yè)當年應繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減2000元。據(jù)此，他提出了以下兩種方案。

 　　方案一：如招聘10名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅20000元，企業(yè)凈利潤增加20000元。

 　　方案二：如招聘30名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅60000元，企業(yè)凈利潤增加60000元。

 　　但為甲企業(yè)提供稅務咨詢服務的注冊稅務師在獲知該情況后，卻提供了兩種更好的方案。他認為新設的企業(yè)最好單獨設為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。因為根據(jù)財稅［2002］208號文件的規(guī)定，對新辦的商貿(mào)企業(yè)（即商業(yè)零售企業(yè)），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30％以上（含30％），并與其簽訂三年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核，三年內(nèi)免征城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅；對當年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30％，但與其簽訂三年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核，三年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。