納稅籌劃的含義——納稅籌劃的意義

    三、納稅籌劃的意義

    納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。曾有一位50多歲的先生，他給我提出這樣一個(gè)問(wèn)題：“納稅籌劃雖然沒(méi)有違法，但籌劃本身是不是損害了國(guó)家的利益呢？”所以這里有必要談?wù)撘幌录{稅籌劃的意義。

    （一）有利于納稅人利益最大化

    從納稅人方面看，納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。

    納稅籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。在現(xiàn)代社會(huì)，不少?lài)?guó)家特別是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法越來(lái)越復(fù)雜，而很多納稅人則對(duì)稅法知之甚少，甚至一無(wú)所知，這樣就非常容易多繳納稅款。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全過(guò)程也是稅法體系不斷健全的過(guò)程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對(duì)稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。實(shí)際上某些企業(yè)甚至規(guī)模比較大的企業(yè)，對(duì)稅法的掌握程度也還很不夠。我曾到一個(gè)公路局上課，公路局有一下屬建筑材料企業(yè)，數(shù)年來(lái)一直用廢煤渣生產(chǎn)建筑材料，企業(yè)所得稅條例規(guī)定利用“三廢”作為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的，可以免繳所得稅，但該企業(yè)卻一直在申報(bào)繳稅。納稅籌劃通過(guò)對(duì)稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。

    （二）有利于更好地掌握和實(shí)施稅收法規(guī)

    納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時(shí)隨地、密切地注意著國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會(huì)從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中。從這方面來(lái)說(shuō)，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

    也正是因?yàn)榧{稅籌劃可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，故其在利用稅法漏洞謀取自身利益的同時(shí)，也在時(shí)刻提醒著征稅機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷。國(guó)家在立法和征稅管理中應(yīng)權(quán)衡輕重，彌補(bǔ)漏洞。從這方面來(lái)說(shuō)，納稅籌劃對(duì)稅法的健全起到促進(jìn)作用。

    （三）有利于資源優(yōu)化配置

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的國(guó)家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)才配有專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)人員。通過(guò)專(zhuān)業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，包括使納稅人稅后利潤(rùn)最大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤(rùn)最大的行業(yè)、企業(yè)，所以資本的流動(dòng)代表的是實(shí)物資產(chǎn)和勞動(dòng)力流動(dòng)，實(shí)際上代表著資源在全社會(huì)的流動(dòng)配置。資源向經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，可以達(dá)到全社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

    下面我結(jié)合上文納稅籌劃三個(gè)方面的意義，和提問(wèn)題的先生做以下商榷：

    第一，現(xiàn)代法制社會(huì)下體現(xiàn)了各個(gè)利益主體的權(quán)力制衡關(guān)系。納稅人作為獨(dú)立的利益主體有權(quán)維護(hù)自身利益，包括有權(quán)依據(jù)法律上的“非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動(dòng)。當(dāng)然，國(guó)家作為征稅主體，也有權(quán)針對(duì)稅法顯露出來(lái)的缺陷通過(guò)法律程序采取一系列的修正、調(diào)整等改進(jìn)措施。如果放棄這一權(quán)力，而采取道德說(shuō)教和行政命令的手段，效果恐怕會(huì)不妙。首先，政府作為稅收利益此消彼長(zhǎng)的一方用道德勸告的方法要求另一方維護(hù)自己的利益，顯得無(wú)力和可笑，因?yàn)椤皞€(gè)人利益服從集體利益、集體利益服從國(guó)家利益”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，法制社會(huì)尊崇“利益獨(dú)立”和“權(quán)力制衡”；如果用行政命令的手段抵消和縮小納稅籌劃的影響，可能在短時(shí)期內(nèi)會(huì)有效果，但在長(zhǎng)期則會(huì)損害法制基礎(chǔ)，有?！耙婪ㄖ螄?guó)”的憲法宗旨。

    第二，納稅籌劃的行為未必會(huì)損害國(guó)家利益。這里的國(guó)家利益應(yīng)明確具體為政府的財(cái)政收入利益。納稅籌劃中重要的內(nèi)容是通過(guò)研究稅法來(lái)達(dá)到合法省稅，不繳“冤枉稅”的目的，它是對(duì)稅法的遵從，沒(méi)有損害政府應(yīng)得的財(cái)政收入。如果納稅人對(duì)稅法的研究不夠，稅收負(fù)擔(dān)增加，導(dǎo)致利潤(rùn)下降，投資能力減弱，甚至破產(chǎn)倒閉，則反倒會(huì)真的損害了國(guó)家和社會(huì)的整體利益。

    第三，納稅籌劃有利于保證國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的實(shí)現(xiàn)。納稅籌劃的前提是尊重稅法的嚴(yán)肅性，這有利于在全社會(huì)逐步樹(shù)立法律的權(quán)威，這是法制社會(huì)的基石。如果視法律如兒戲，通過(guò)請(qǐng)人吃頓飯搞定問(wèn)題，那將是基礎(chǔ)的崩塌。研究納稅籌劃、實(shí)施納稅籌劃的人越多，反映出法律在人們意識(shí)中的地位越重，當(dāng)然也就越有利于社會(huì)的進(jìn)步。

    納稅籌劃有利于資本向效益好、管理規(guī)范的企業(yè)流動(dòng)，使資源配置達(dá)到優(yōu)化，有利于社會(huì)的整體利益。

    法律和道德范疇在本質(zhì)上是不同的，不能混為一談。因此人們?cè)趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)該用行政命令、道德意志來(lái)調(diào)整和彌補(bǔ)法律方面的不足，更不應(yīng)將某一個(gè)市場(chǎng)主體的利益要求以及道德標(biāo)準(zhǔn)視為法律。納稅籌劃在法律上是具有合法性的，盡管在某些領(lǐng)域會(huì)與政府政策有一定程度上的不一致，但是這種不一致在法制社會(huì)下是正常的，也在法律承受范圍之內(nèi)，人們對(duì)它的指責(zé)至少在法律上是不成立的。從世界各國(guó)的情況來(lái)看，納稅籌劃都享有合法地位，各國(guó)政府對(duì)待稅務(wù)籌劃的態(tài)度從來(lái)不是借助行政命令、道德的力量去削弱和減少它，而都是依靠對(duì)稅法的調(diào)整、修正、改進(jìn)等措施來(lái)加速和促進(jìn)稅法的完善和建設(shè)。同樣，公眾輿論也都支持或贊同稅務(wù)籌劃行為，都將納稅籌劃視為完善稅法的重要途徑。由此可見(jiàn)，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)納稅籌劃是合法的，是受法律保護(hù)的行為，應(yīng)該潛心地進(jìn)行研究并在納稅實(shí)踐中大膽地運(yùn)用。