從《史記貨殖列傳》看稅收治理

培育全社會(huì)的稅務(wù)文化，應(yīng)該用“潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”的方式，讓征納雙方停止“貓鼠游戲”，互相換位思考，彼此尊重對(duì)方權(quán)利，感對(duì)方所傷，痛對(duì)方所痛，樂(lè)雙方所樂(lè)，讓遵從稅法成為根植于全民內(nèi)心的自身修養(yǎng)和無(wú)需提醒的自覺(jué)行動(dòng)。

“……至若詩(shī)書(shū)所述虞夏以來(lái)，耳目欲極聲色之好，口欲窮芻豢之味，身安逸樂(lè)，而心夸矜埶能之榮使。俗之漸民久矣，雖戶(hù)說(shuō)以眇論，終不能化。故善者因之，其次利道之，其次教誨之，其次整齊之，最下者與之爭(zhēng)。”這是《史記·貨殖列傳》中的一段話(huà)。

文化無(wú)國(guó)界，道理通古今。在筆者看來(lái)，善因，利道，教誨，整齊，不與民爭(zhēng)利，分別是說(shuō)：因勢(shì)利導(dǎo)，利害相關(guān)，文以化人，依法治稅和讓利于民。

因勢(shì)利導(dǎo)。所謂“善者因之”，意為最好的經(jīng)濟(jì)政策是順應(yīng)生產(chǎn)、貿(mào)易活動(dòng)的自然發(fā)展。將這一理念運(yùn)用于稅收治理，首先要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，把握社會(huì)發(fā)展大勢(shì)，做好預(yù)判，未雨綢繆，掌握稅收工作的主動(dòng)權(quán)。其次要保持政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性，形成市場(chǎng)參與主體對(duì)政策的合理預(yù)期，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，減少稅收政策對(duì)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)。再次要優(yōu)化稅制，為市場(chǎng)主體營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和良好的競(jìng)爭(zhēng)秩序。最后要充分發(fā)揮稅收分析的作用，利用涉稅信息，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，發(fā)布反映經(jīng)濟(jì)晴雨表和風(fēng)向標(biāo)的“稅收先導(dǎo)指數(shù)”，為市場(chǎng)主體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資決策提供參考。

利害相關(guān)。所謂“利道之”，意為通過(guò)曉之以利，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿，引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)朝著利國(guó)利民的方向發(fā)展。由管理到治理，很重要的一點(diǎn)是，由一元主體單向的管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣仓?。這一理念運(yùn)用于稅收治理，即應(yīng)該兼顧不同利益相關(guān)者的利益。法國(guó)國(guó)王路易十四的財(cái)政大臣、英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科爾貝把稅收形容為“拔最多的鵝毛聽(tīng)最少的鵝叫”的藝術(shù)。如何實(shí)現(xiàn)“拔鵝毛不聽(tīng)鵝叫”？把拔鵝毛的好處用在鵝身上，無(wú)疑是最好的方式。稅負(fù)痛苦不僅與稅收負(fù)擔(dān)高低相關(guān)，還與支出合理性、繳稅復(fù)雜程度等相關(guān)。因此，首先要將稅收用于民生、社會(huì)保障和基礎(chǔ)設(shè)施等必要支出。其次要增加納稅人的榮譽(yù)感和存在感。再次要在征稅過(guò)程中，形成納稅人完整的信用記錄，讓納稅人在繳稅過(guò)程中得到優(yōu)待。通過(guò)制度設(shè)計(jì)，讓征納雙方、收支兩面、官民之間實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)，良性互動(dòng)。

文以化人。所謂“教誨之”，意為采取教化手段，鼓勵(lì)人們從事某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并勸阻人們不適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)行為。有人用四句話(huà)概括“文化”一詞的含義——根植于內(nèi)心的修養(yǎng)，無(wú)需提醒的自覺(jué)，以約束為前提的自由，為別人著想的善良。培育全社會(huì)的稅務(wù)文化，應(yīng)該用“潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”的方式，讓征納雙方停止“貓鼠游戲”，互相換位思考，彼此尊重對(duì)方權(quán)利，感對(duì)方所傷，痛對(duì)方所痛，樂(lè)雙方所樂(lè)，讓遵從稅法成為根植于全民內(nèi)心的自身修養(yǎng)和無(wú)需提醒的自覺(jué)行動(dòng)。

依法治稅。所謂“整齊之”，意為通過(guò)典章制度等強(qiáng)制手段來(lái)整治、調(diào)節(jié)人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。法治是國(guó)家治理的根基，依法治稅是稅收治理的重要基石。亞里士多德曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，法治應(yīng)包含兩重意義——已成立的法律獲得普遍的服從，而大家所服從的法律又應(yīng)該本身是制定得良好的法律。依法治稅要實(shí)現(xiàn)良法善治。良法，是指制定的稅法、稅收制度公平、公正、能夠執(zhí)行，這要求在制定稅法時(shí)，廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，順應(yīng)民意。善治，是指稅法能得到普遍遵守和實(shí)施，這要求制度之治、規(guī)則之治、法律之治，而不是“人治”。

讓利于民。所謂“最下者與之爭(zhēng)”，意為最壞的經(jīng)濟(jì)政策是國(guó)家直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與民爭(zhēng)利。這對(duì)于稅收治理的啟示是讓利于民。一要穩(wěn)定稅負(fù)，不該收的稅一分都不能多收，該減的稅一分都不能少減，該優(yōu)惠的稅收政策一項(xiàng)都不能少。二要盡量涵養(yǎng)稅源，在維護(hù)稅法權(quán)威、保證稅收政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，留給納稅人一定的空間。三要在加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的同時(shí)，繼續(xù)改進(jìn)納稅服務(wù)，幫助納稅人更輕松、便捷地完成涉稅申報(bào)。

作者：國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)務(wù)管理司基本建設(shè)管理處副處長(zhǎng)、首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才