什么是國(guó)際避稅？

　　國(guó)際避稅實(shí)際上是國(guó)內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國(guó)內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。從他們使用的手段和要達(dá)到的目的來看，兩者基本上是一致的。但是，由于國(guó)際避稅行為主體是跨國(guó)應(yīng)納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個(gè)國(guó)家以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)國(guó)家的任何一方往往都很難做到“應(yīng)收盡收”。因此，國(guó)際避稅較之國(guó)內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅更為復(fù)雜。

　　隨著人們收益的日益國(guó)際化和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，以及許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢(shì)，跨國(guó)納稅人來自國(guó)際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。當(dāng)一些高稅國(guó)發(fā)現(xiàn)自己的財(cái)政收入順著有形和無形的漏洞流出時(shí)，各種反避稅措施便應(yīng)運(yùn)而生。但是，精通國(guó)際稅務(wù)的職業(yè)稅收顧問們?nèi)阅芾酶鲊?guó)稅法的差異為納稅人避稅打開新的通道。

　　國(guó)際避稅是指跨國(guó)應(yīng)納稅人以合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。上述概念中，“稅境”，是指稅收管轄權(quán)的界限，它不像國(guó)境那樣，在地理位置上能夠找到一個(gè)明顯的界線或標(biāo)志。由于各國(guó)執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國(guó)境的不同情況。如果一國(guó)在國(guó)內(nèi)設(shè)立完全免稅的無稅區(qū)，稅境就小于國(guó)境；如果一國(guó)堅(jiān)持屬地主義原則，稅境就等于國(guó)境；如果一國(guó)堅(jiān)持屬人主義原則，則稅境就大于國(guó)境。國(guó)際避稅的特征是：

　　1.國(guó)際避稅的主體是跨國(guó)納稅人。

　　2.國(guó)際避稅采用的是合法或正當(dāng)?shù)氖侄危ㄟ^人和財(cái)產(chǎn)在國(guó)際間購合法流動(dòng)進(jìn)行。我們所說的國(guó)際避稅的合法是指這一行為在特定國(guó)家的特定時(shí)期是不違法的，甚至可以說是納稅人在履行應(yīng)盡納稅義務(wù)前提下，依據(jù)稅法上的“非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行自己行為選擇的一種權(quán)利。

　　3.國(guó)際避稅的目的是：減少納稅義務(wù)，少交稅，或逃避應(yīng)向有關(guān)國(guó)家繳納的稅。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應(yīng)納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務(wù)的大小，但其最終結(jié)果會(huì)造成應(yīng)繳納稅款的減少。

　　4.國(guó)際避稅憑借的是利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足。

　　5.國(guó)際避稅在減輕跨國(guó)納稅人的納稅義務(wù)上達(dá)到了主客觀的統(tǒng)一。國(guó)際避稅往往是跨國(guó)納稅人有意識(shí)有目的地減輕自己的納稅義務(wù)的行為，而且這種行為在客觀上達(dá)到了預(yù)期效果。

　　雖然國(guó)際避稅與國(guó)際逃稅都是納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而實(shí)施的行為，但是國(guó)際避稅與國(guó)際逃稅是兩個(gè)不同的概念。國(guó)際逃稅是指跨國(guó)納稅人運(yùn)用欺詐偽造、弄虛作假、巧立名目等種種手段，蓄意瞞稅，以期減少或不納有關(guān)國(guó)家稅款的違法行為。國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的不同之處在于：

　　1.國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅的本質(zhì)區(qū)別在于：國(guó)際逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的存在，而國(guó)際避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的原有形態(tài)，因此，國(guó)際逃稅常常采用的是最直接的欺詐和隱瞞手法，國(guó)際避稅則多公開利用稅法條文本身存在的缺陷和不足，采用較巧妙的辦法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式進(jìn)行組織安排；

　　2.國(guó)際逃稅所采用的手段具有欺詐性，是非法的，與稅法相對(duì)抗，是對(duì)稅法的公然違犯和踐踏；而國(guó)際意稅所采用的是合法或不違法的手段，不具有欺詐的性質(zhì)；

　　3.國(guó)際逃稅直接后果表現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總量的減少，而國(guó)際避稅一般并不改變世界范圍內(nèi)的稅基總量，僅僅造成稅基總量中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分的轉(zhuǎn)移；

　　4.世界上任何一個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施，對(duì)逃稅行為的制裁不存在法律依據(jù)不足的問題，逃稅被認(rèn)為是從法律觀點(diǎn)上說已經(jīng)圓滿解決的一個(gè)概念。

　　雖然國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅有“合法”與“違法”之分，但由于各國(guó)法律標(biāo)準(zhǔn)不同，差異較大，往往出現(xiàn)某一跨國(guó)納稅者所進(jìn)行的某種減輕稅務(wù)的行為，在另一個(gè)國(guó)家為逃稅行為，而在另一個(gè)國(guó)家為避稅行為。由此可見，避稅的概念有相當(dāng)程度的彈性，是一個(gè)相對(duì)的概念。另外，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者為常常將避稅和逃稅行為交織在一起穿插進(jìn)行，在從事避稅活動(dòng)時(shí)暗地里做一些逃稅的手腳，或在逃稅過程中又伴之以某些避稅手段。