跨國稅收籌劃必須關(guān)注不同國家稅制結(jié)構(gòu)的差別
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的趨勢下，積極參與國際分工、協(xié)作和國際市場資源優(yōu)化配置，是我國加快發(fā)展的必由之路。我國加入世貿(mào)組織（WTO）后，將會有越來越多的企業(yè)走出國門從事跨國投資。
由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，各國稅制之間存在較多差異，這就為跨國納稅人在納稅優(yōu)化選擇上提供了可能?？鐕{稅人在進(jìn)行投資和財(cái)務(wù)決策時，首先要關(guān)注以下幾個問題：
?、賴抑g稅制結(jié)構(gòu)差別；
?、诟鲊愂肇?fù)擔(dān)水平差別；
?、奂{稅義務(wù)的確定；
④稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。
先談第一個問題：不同國家稅制結(jié)構(gòu)的差別。從大的方面看，當(dāng)今世界各國存在著3種不同的稅制模式。
第一種，以直接稅為主體，這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家為多。
第二種，以間接稅為主體，即以商品及勞務(wù)稅為主體。由于受社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，發(fā)展中國家間接稅所占比重大都比較高。
第三種，實(shí)行低稅模式，其中一些國家和地區(qū)被人們稱為“避稅港”（TAXHEAVEN）。國際稅務(wù)專家肖溫和愛德華克對避稅港下的定義是：“避稅港是指這樣的地方，人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入不必負(fù)擔(dān)稅收，或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收”。
現(xiàn)在世界上被看作是比較典型的避稅港的國家和地區(qū)已有百慕大、巴哈馬、瑙魯、開曼、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個。另外，實(shí)行各種優(yōu)惠稅收政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)有500多個。
由于避稅港的稅負(fù)很輕，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。例如，一個住所在高稅負(fù)國的納稅人（包括公司、合伙企業(yè)和個人等），往往可以通過把住所遷往避稅港，用成為避稅港居民或居民公司（合伙企業(yè)）的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。如此，當(dāng)我們在看到一些來我國投資的外國企業(yè)母公司注冊地在百慕大、巴哈馬等，就絲毫不會奇怪了。
由于避稅港對股息收入和資本利得不征或只征很少的稅收，通過把持股公司設(shè)立在避稅港，可以獲得股息收入的“節(jié)稅”利益，并且在集團(tuán)公司兼并、合營和解散中處理有關(guān)股份時，持股公司還可以取得免征資本利得稅的好處。
除了稅制結(jié)構(gòu)差別外，各國在稅收法規(guī)、政策方面的差異也到處可見。
例如從各國政府實(shí)行的優(yōu)惠政策來看，發(fā)達(dá)國家同發(fā)展中國家之間就有一定的差異。
一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)、增加出口，經(jīng)常對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。
稅收優(yōu)惠的方法也有差異，發(fā)達(dá)國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵方法，如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等。而發(fā)展中國家經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期的政策。
上述說明稅收籌劃是具體、細(xì)致和復(fù)雜的。各國的稅制不同，稅收籌劃也不可能是相同的，即使在稅制結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的同一國度內(nèi)，稅種之間籌劃的余地也是不平衡的，有的余地寬一些，有的窄一些。
由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，各國稅制之間存在較多差異，這就為跨國納稅人在納稅優(yōu)化選擇上提供了可能?？鐕{稅人在進(jìn)行投資和財(cái)務(wù)決策時，首先要關(guān)注以下幾個問題：
?、賴抑g稅制結(jié)構(gòu)差別；
?、诟鲊愂肇?fù)擔(dān)水平差別；
?、奂{稅義務(wù)的確定；
④稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。
先談第一個問題：不同國家稅制結(jié)構(gòu)的差別。從大的方面看，當(dāng)今世界各國存在著3種不同的稅制模式。
第一種，以直接稅為主體，這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家為多。
第二種，以間接稅為主體，即以商品及勞務(wù)稅為主體。由于受社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，發(fā)展中國家間接稅所占比重大都比較高。
第三種，實(shí)行低稅模式，其中一些國家和地區(qū)被人們稱為“避稅港”（TAXHEAVEN）。國際稅務(wù)專家肖溫和愛德華克對避稅港下的定義是：“避稅港是指這樣的地方，人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入不必負(fù)擔(dān)稅收，或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收”。
現(xiàn)在世界上被看作是比較典型的避稅港的國家和地區(qū)已有百慕大、巴哈馬、瑙魯、開曼、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個。另外，實(shí)行各種優(yōu)惠稅收政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)有500多個。
由于避稅港的稅負(fù)很輕，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。例如，一個住所在高稅負(fù)國的納稅人（包括公司、合伙企業(yè)和個人等），往往可以通過把住所遷往避稅港，用成為避稅港居民或居民公司（合伙企業(yè)）的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。如此，當(dāng)我們在看到一些來我國投資的外國企業(yè)母公司注冊地在百慕大、巴哈馬等，就絲毫不會奇怪了。
由于避稅港對股息收入和資本利得不征或只征很少的稅收，通過把持股公司設(shè)立在避稅港，可以獲得股息收入的“節(jié)稅”利益，并且在集團(tuán)公司兼并、合營和解散中處理有關(guān)股份時，持股公司還可以取得免征資本利得稅的好處。
除了稅制結(jié)構(gòu)差別外，各國在稅收法規(guī)、政策方面的差異也到處可見。
例如從各國政府實(shí)行的優(yōu)惠政策來看，發(fā)達(dá)國家同發(fā)展中國家之間就有一定的差異。
一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)、增加出口，經(jīng)常對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。
稅收優(yōu)惠的方法也有差異，發(fā)達(dá)國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵方法，如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等。而發(fā)展中國家經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期的政策。
上述說明稅收籌劃是具體、細(xì)致和復(fù)雜的。各國的稅制不同，稅收籌劃也不可能是相同的，即使在稅制結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的同一國度內(nèi)，稅種之間籌劃的余地也是不平衡的，有的余地寬一些，有的窄一些。
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