企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——成本費(fèi)用與稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃的方法是多種多樣的。各個(gè)企業(yè)，各個(gè)經(jīng)營者都會(huì)根據(jù)其企業(yè)性質(zhì)及經(jīng)營的特色而采用適合于自身的方法，但是最終的合理有效的途徑都是通過增加成本或減少利潤來達(dá)到減少稅收的目的。成本的增加或利潤的減少總離不開會(huì)計(jì)成本核算和費(fèi)用攤銷。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，即是產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營過程，又是生產(chǎn)要素的消費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消費(fèi)的有勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)者的勞動(dòng)。從價(jià)值形式上來說，主要表現(xiàn)為一定數(shù)量的資金。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不斷進(jìn)行，產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資金要由產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償，以便企業(yè)重新購買勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料、支付工資及其他費(fèi)用。可見，產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所消費(fèi)的資金是一種墊支資金的數(shù)額，就必須進(jìn)行成本核算，即按產(chǎn)品歸集生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所消耗的各項(xiàng)費(fèi)用。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的要素是多方面的，因此，產(chǎn)品成本涉及的范圍很廣，包括的具體內(nèi)容很多。為了劃清企業(yè)各項(xiàng)資金的使用界限，保證產(chǎn)品成本的真實(shí)性，國家統(tǒng)一規(guī)定了產(chǎn)品成本的列支范圍。各企業(yè)都要遵照這一范圍，來進(jìn)行成本核算。但各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，而國家規(guī)定的范圍是一致的，在這種情況下，企業(yè)就可以靈活運(yùn)用這一規(guī)定的范圍，選擇有利于擴(kuò)大產(chǎn)品成本的辦法，盡可能的擴(kuò)大產(chǎn)品成本，從而減少利潤，來減少所繳納的公司所得稅。這也是利用成本核算的方法選擇來減輕稅負(fù)的具體內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)首先明確這一點(diǎn)，即這樣做決不違反法律，國家是不會(huì)干涉這種行為，但企業(yè)必須應(yīng)是在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行成本核算。否則將會(huì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，與稅務(wù)籌劃的合法性原則相悖離。
（一）所得稅與成本費(fèi)用
所得稅是企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，它的大小取決于利潤大小和稅率高低，而利潤大小則受成本費(fèi)用核算方法的影響。
在理解這種具體影響之前，先明確兩個(gè)概念：稅后成本和稅后收入。
如果有人間你，你租的宿舍房租是多少，你一定會(huì)很快將你每月付出的租金說出來。如果問一位企業(yè)家，他的工廠廠房租金是多少，他的答案比實(shí)際每個(gè)月付出的租金要少一些。因?yàn)樽饨鹗且豁?xiàng)可以減免所得稅的費(fèi)用，所以應(yīng)以稅后的基礎(chǔ)來觀察。
凡是可以減免稅負(fù)的項(xiàng)目，實(shí)際支付額并不是真實(shí)的成本，而應(yīng)將因此而減少的所得稅考慮進(jìn)去。扣除了所得稅影響以后的費(fèi)用凈額，稱為稅后成本。
?。ǘ┏杀举M(fèi)用的抵稅作用
很容易理解，加大成本會(huì)減少利潤，從而使所得稅減少。如果沒有成本費(fèi)用的扣除，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加很多。尤其是折舊，可以起到減輕稅負(fù)的作用，這種作用稱之為折舊抵稅或稅收擋板。舉一折舊提取例子，可以看到成本費(fèi)用列支的抵稅作用。
假設(shè)有甲公司和乙公司，全年銷貨收入、付現(xiàn)費(fèi)用均相同，所得稅率為40％。
兩者的區(qū)別是甲公司有一項(xiàng)可計(jì)提折舊的資產(chǎn)，每年折舊額相同。兩家公司的現(xiàn)金流量如表所示：
項(xiàng) 目 甲 公 司 乙 公 司
銷售收入 ２００００ ２００００
費(fèi)用：
付現(xiàn)營業(yè)費(fèi)用 １００００ １００００
折舊 ３０００ ０
合計(jì) １３０００ １００００
稅前凈利 ７０００ １００００
所得稅（４０％） ２８００ ４０００
稅后凈利 ４２００ ６０００
營業(yè)現(xiàn)金流入：
凈利 ４２００ ６０００
折舊 ３０００ ０
合計(jì) ７２００ ６０００
甲公司利潤雖然比乙公司少1800元，但現(xiàn)金凈流入?yún)s多出1200元，其原因在于有3000元折舊計(jì)入成本，使應(yīng)所得稅減少3000元，從而少納稅1200元（3000×40％）。這里現(xiàn)金保留在企業(yè)里，不必交出。從增量分析的觀點(diǎn)來看，由于增加了一筆3000元折舊，使企業(yè)獲得1200元的現(xiàn)金流入。折舊對(duì)稅負(fù)的影響可按下列式計(jì)算：
稅負(fù)減少＝折舊率×稅率＝3000×40％＝1200（元）
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，即是產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營過程，又是生產(chǎn)要素的消費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消費(fèi)的有勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)者的勞動(dòng)。從價(jià)值形式上來說，主要表現(xiàn)為一定數(shù)量的資金。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不斷進(jìn)行，產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資金要由產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償，以便企業(yè)重新購買勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料、支付工資及其他費(fèi)用。可見，產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所消費(fèi)的資金是一種墊支資金的數(shù)額，就必須進(jìn)行成本核算，即按產(chǎn)品歸集生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所消耗的各項(xiàng)費(fèi)用。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的要素是多方面的，因此，產(chǎn)品成本涉及的范圍很廣，包括的具體內(nèi)容很多。為了劃清企業(yè)各項(xiàng)資金的使用界限，保證產(chǎn)品成本的真實(shí)性，國家統(tǒng)一規(guī)定了產(chǎn)品成本的列支范圍。各企業(yè)都要遵照這一范圍，來進(jìn)行成本核算。但各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，而國家規(guī)定的范圍是一致的，在這種情況下，企業(yè)就可以靈活運(yùn)用這一規(guī)定的范圍，選擇有利于擴(kuò)大產(chǎn)品成本的辦法，盡可能的擴(kuò)大產(chǎn)品成本，從而減少利潤，來減少所繳納的公司所得稅。這也是利用成本核算的方法選擇來減輕稅負(fù)的具體內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)首先明確這一點(diǎn)，即這樣做決不違反法律，國家是不會(huì)干涉這種行為，但企業(yè)必須應(yīng)是在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行成本核算。否則將會(huì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，與稅務(wù)籌劃的合法性原則相悖離。
（一）所得稅與成本費(fèi)用
所得稅是企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，它的大小取決于利潤大小和稅率高低，而利潤大小則受成本費(fèi)用核算方法的影響。
在理解這種具體影響之前，先明確兩個(gè)概念：稅后成本和稅后收入。
如果有人間你，你租的宿舍房租是多少，你一定會(huì)很快將你每月付出的租金說出來。如果問一位企業(yè)家，他的工廠廠房租金是多少，他的答案比實(shí)際每個(gè)月付出的租金要少一些。因?yàn)樽饨鹗且豁?xiàng)可以減免所得稅的費(fèi)用，所以應(yīng)以稅后的基礎(chǔ)來觀察。
凡是可以減免稅負(fù)的項(xiàng)目，實(shí)際支付額并不是真實(shí)的成本，而應(yīng)將因此而減少的所得稅考慮進(jìn)去。扣除了所得稅影響以后的費(fèi)用凈額，稱為稅后成本。
?。ǘ┏杀举M(fèi)用的抵稅作用
很容易理解，加大成本會(huì)減少利潤，從而使所得稅減少。如果沒有成本費(fèi)用的扣除，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加很多。尤其是折舊，可以起到減輕稅負(fù)的作用，這種作用稱之為折舊抵稅或稅收擋板。舉一折舊提取例子，可以看到成本費(fèi)用列支的抵稅作用。
假設(shè)有甲公司和乙公司，全年銷貨收入、付現(xiàn)費(fèi)用均相同，所得稅率為40％。
兩者的區(qū)別是甲公司有一項(xiàng)可計(jì)提折舊的資產(chǎn)，每年折舊額相同。兩家公司的現(xiàn)金流量如表所示：
項(xiàng) 目 甲 公 司 乙 公 司
銷售收入 ２００００ ２００００
費(fèi)用：
付現(xiàn)營業(yè)費(fèi)用 １００００ １００００
折舊 ３０００ ０
合計(jì) １３０００ １００００
稅前凈利 ７０００ １００００
所得稅（４０％） ２８００ ４０００
稅后凈利 ４２００ ６０００
營業(yè)現(xiàn)金流入：
凈利 ４２００ ６０００
折舊 ３０００ ０
合計(jì) ７２００ ６０００
甲公司利潤雖然比乙公司少1800元，但現(xiàn)金凈流入?yún)s多出1200元，其原因在于有3000元折舊計(jì)入成本，使應(yīng)所得稅減少3000元，從而少納稅1200元（3000×40％）。這里現(xiàn)金保留在企業(yè)里，不必交出。從增量分析的觀點(diǎn)來看，由于增加了一筆3000元折舊，使企業(yè)獲得1200元的現(xiàn)金流入。折舊對(duì)稅負(fù)的影響可按下列式計(jì)算：
稅負(fù)減少＝折舊率×稅率＝3000×40％＝1200（元）
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