跨國公司稅務(wù)籌劃——跨國公司稅務(wù)籌劃概述
一、跨國稅務(wù)籌劃的概念
跨國稅務(wù)籌劃是指跨國納稅主體（包括公司和個(gè)人）所制定的一項(xiàng)法律所允許的使全球稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)對外經(jīng)濟(jì)活動的所有管轄區(qū)的總所得最大化的經(jīng)濟(jì)行為。具體地講，就是跨國納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定的不足，尋找合法的方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)其稅收總支出最小化。這些稅收包括跨國納稅人經(jīng)營活動的所有所在國的當(dāng)?shù)囟愂?，以及本國的所得稅?br>
1.所謂跨國公司法人是指集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系。這種結(jié)構(gòu)體系包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。當(dāng)然，建立跨國集團(tuán)的主要目的是在經(jīng)濟(jì)國際化的條件下，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程、銷售和管理的最優(yōu)化，成本費(fèi)用的最小化和利潤的最大化，從而鞏固跨國公司在國際市場中的地位。但是，在構(gòu)建跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的策劃過程中，經(jīng)營活動中的稅收問題不能被置于最后的地位。公司國際稅務(wù)籌劃的目標(biāo)恰恰是實(shí)現(xiàn)跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。從而使公司的總利潤達(dá)到最大化。
跨國公司稅務(wù)籌劃的主要原理是建立靈活的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并在這個(gè)結(jié)構(gòu)的范圍內(nèi)開展下列一些使稅收最小化的業(yè)務(wù)活動：
?。?）利潤的再分配（profit diversion），指將跨國公司的全球利潤安置到稅收水平相對較低的國家去；（2）減少利潤（profit ex-traction），指將部分費(fèi)用和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的付款歸入跨國公司內(nèi)部低稅國居民公司的財(cái)務(wù)收益之中。
跨國公司稅務(wù)籌劃的客體是跨國公司的利潤。為了使集團(tuán)的全球利潤最大化，必須使跨國公司經(jīng)營活動所面臨的主要稅收最小化。這些稅收包括直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：（1）所得稅，指公司所得稅，以股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)為形式的利潤分配稅（預(yù)提所得稅），以及出售不動產(chǎn)和有價(jià)證券的資本利得稅（capital gains tax）（應(yīng)稅的資本利得一般都以售價(jià)和原購入價(jià)的差額為計(jì)算依據(jù)）；（2）財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、財(cái)富稅（不動產(chǎn)、土地）；（3）社會保障稅及其他直接稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）關(guān)稅及其附加稅；（3）交易稅，指銷售稅、不動產(chǎn)交易稅、股票交易稅等。
2.跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃，是指所有非公司形式的各類經(jīng)營組織以及自然人和合伙企業(yè)，在合法的前提下，利用國家間的稅制差別，達(dá)到稅收總負(fù)擔(dān)最小化，從而實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃的主體是所有非公司形式的各類經(jīng)營組織以及自然人和合伙企業(yè)。非公司形式的經(jīng)營組織主要包括個(gè)體所有企業(yè)?？鐕镜哪承┓种Р块T如果是以合伙企業(yè)形式登記注冊的，而合伙企業(yè)中的某個(gè)合伙人是外國公司，這樣的分支部門也可以采用跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃方法。
跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃的客體是個(gè)人在所有不同管轄區(qū)內(nèi)所獲得的全部所得。這些所得可能會面臨如下一些直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：（1）個(gè)人所得稅（這里的所得包括某納稅人全部的收入，其中也有股息、利息、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、動產(chǎn)與不動產(chǎn)的資本利得、受贈等）；（2）財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、動產(chǎn)稅和不動產(chǎn)稅；（3）社會保障稅；（4）遺產(chǎn)稅和贈與稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）交易稅，指對不動產(chǎn)、有價(jià)證券的交易征收的稅；（3）關(guān)稅和其他與進(jìn)出口相關(guān)的稅收。
跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是以自然人稅收總負(fù)擔(dān)的最小化，來實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化?？鐕鴤€(gè)人通過稅務(wù)籌劃所能帶來的利益主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，使產(chǎn)生于外國稅收管轄區(qū)內(nèi)的所得達(dá)到最大化；第二，可避免國際雙重征稅所帶來的沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到這兩個(gè)目的，可充分利用稅收抵免、稅收免除，以及國際稅收協(xié)定所提供的各種優(yōu)惠條件。
資本總是從那些高稅國流向稅收環(huán)境良好、低稅率的國家是一種客觀存在，因?yàn)?，如果在其他管轄區(qū)內(nèi)個(gè)人所得及其業(yè)務(wù)活動所承擔(dān)的稅收較低，那么必然會產(chǎn)生一種將個(gè)人的資本轉(zhuǎn)移到低稅的國家和地區(qū)去的可能性。如果掌握了跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃的方法和技巧，對于那些居住在自己的國籍國和居住國的自然人而言，即使他們不從事走出國門的對外經(jīng)濟(jì)活動，仍然能為自己獲得稅收利益。
二、跨國稅務(wù)籌劃產(chǎn)生原因
利潤最大化是每一個(gè)從事國際投資的跨國納稅主體所共同追求的目標(biāo)。少納稅多獲利，已成為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的一個(gè)重要方面。國家間稅制差別及稅收征管困難等為跨國納稅主體稅務(wù)籌劃提供了條件，也使跨國稅務(wù)籌劃成為較國內(nèi)稅務(wù)籌劃更普遍、更復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
（一）跨國公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因
1.各國稅制結(jié)構(gòu)的差別。
就各國稅制體系的總體結(jié)構(gòu)而言，多數(shù)國家基本上都實(shí)現(xiàn)了以所得課稅為主體稅種的稅制格局，但如加以比較就會發(fā)現(xiàn)，各國所得稅結(jié)構(gòu)有很大的不同。如有的國家公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅并舉，且征管范圍、手續(xù)嚴(yán)格。而有的國家則基本上不開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅，即便開征，稅負(fù)也微不可感。在個(gè)人所得稅申報(bào)征收過程中，有的國家未用綜合征收制，而有的國家則采用分類征收制，即使是相同名稱的稅種，如個(gè)人所得稅或公司所得稅，其具體內(nèi)涵和外延也都存在不同之處。
2.各國稅收管轄權(quán)的差別。
稅收管轄權(quán)是一國在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使具有法律效力的管理權(quán)力。它可分別按屬人、屬地原則及屬人兼屬地原則建立。按屬人原則建立的稅收管轄權(quán)，有兩種類型：一是居民管轄權(quán)，是指征收國對其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力；二是公民管轄權(quán)（亦稱國籍管轄權(quán)），是指征收國對具有本國國籍的公民在世界各地取得的收入行使征稅權(quán)力，而不考慮其是否在國內(nèi)。按屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)，地域管轄權(quán)按照本國主權(quán)所轄的地域范圍確立。除美國實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為輔，也有單一行使一種管轄權(quán)的（即地域管轄權(quán)）。各國行使稅收管轄權(quán)不同，導(dǎo)致各國征稅依據(jù)不同，從而使得納稅人在某國負(fù)有納稅義務(wù)而在另一國可能就沒有納稅義務(wù)。這樣，跨國公司稅務(wù)籌劃成為可能。
3.各國稅基范圍的差別。
由于國際稅務(wù)籌劃主要涉及所得稅，所以仍以所得稅為例。所得稅的稅基是應(yīng)稅所得，各國對其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定存在較大差異。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所考慮的主要因素，課稅范圍和方式的差別。
絕大多數(shù)國家對法人或自然人的所得課稅，但對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國家就很少，對同一種稅，稅目的多少、稅負(fù)的高低也因國而異。
4.各國的稅率的差別。
稅率是世界各國稅收制度中差別最大的一個(gè)要素，是國際稅務(wù)籌劃所考慮的重要因素之一。一般說來，各國稅收制度大多采用兩種稅率制度，即比例稅率和累進(jìn)稅率。
如同樣是對所得額征稅，有的國家采用比例稅率征收，而有的國家采用累進(jìn)稅率征收。
即使實(shí)行同一稅率制，各國結(jié)合本國國情，具體規(guī)定也干差萬別。如，現(xiàn)行公司所得稅，黎巴嫩為10％的比例稅率，巴西是25％的比例稅率，加拿大的稅率則為38％，德國競高達(dá)45％；而美國、安曼、沙特阿拉伯又分別是不同級別的超額累進(jìn)稅率。值得指出的是，引發(fā)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的稅率，不是一般意義上的平均稅率，而是邊際稅率，所謂邊際稅率是指對新增加的每一元應(yīng)稅所得所適用的稅率。當(dāng)邊際稅率達(dá)到或者超過所得額的50％這一均衡點(diǎn)時(shí)，就意味著納稅人新增收入的大部分被國家拿走，于是納稅人產(chǎn)生逆反心理，通過種種辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)。
5.稅收優(yōu)惠措施的差別。
出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策。尤其是發(fā)展中國家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為了吸引更多的國際投資，時(shí)常有新的減免稅收方案出臺。由于納稅扣除和減免的存在，使實(shí)際稅率大大低于名義稅率，造成了不少使納稅人減輕和消除稅負(fù)的良機(jī)。
6.避免國際雙重征稅方法的差別。
兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，對跨國納稅人的同一項(xiàng)跨國所得進(jìn)行重復(fù)課稅，就是國際雙重征稅。為了避免這一現(xiàn)象，各國采取了各種方法，其中豁免法會給規(guī)避稅負(fù)帶來機(jī)會。
7.征收管理水平的差別。
雖然各國在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究等方面依然存有很大的不同。有的國家稅收管理水平極為低下，使本國法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅務(wù)籌劃，連非法的逃稅也層出不窮。加之，各國稅收情報(bào)交換不力（特別是征管水平差異大的國家之間），更給稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。
（二）跨國稅務(wù)籌劃的誘導(dǎo)因素
1.通貨膨脹。
通貨膨脹是全球性的經(jīng)濟(jì)問題。雖然現(xiàn)在已很少出現(xiàn)奔馬式的通貨膨脹，但通貨膨脹多少會對跨國納稅人造成影響。通貨膨脹在稅收方面對政府還是有利的。如果政府不對收入或資本價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的話，通貨膨脹造成的名義收入增加會把納稅人推向更高的層次，政府不必有任何新的舉措，就可自動通過累進(jìn)所得稅率結(jié)構(gòu)，悄悄從國民收入真實(shí)所得中取走愈來愈大的份額。這就是所謂“檔次爬升”；在所得稅制下，通貨膨脹使一般物價(jià)水平大幅上漲，如免征額不變，必然導(dǎo)致扣除額實(shí)際減少，這就是“納稅扣除不足”。通貨膨脹造成的檔次爬升和扣除不足，給跨國稅務(wù)籌劃以強(qiáng)烈的刺激。
2.技術(shù)進(jìn)步。
它的誘導(dǎo)作用像一把雙刃劍：一方面，“二戰(zhàn)”以來科學(xué)技術(shù)有了長足的發(fā)展，納稅人可以利用交通運(yùn)輸、通訊、高科技等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，成為受益天平偏向的一方；另一方面，電子技術(shù)特別是計(jì)算機(jī)的飛速進(jìn)步，又大大地?cái)U(kuò)增了各國稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換范圍，使其在國際稅收事務(wù)中耳聰目明，給規(guī)避稅負(fù)設(shè)置障礙。
3.國際競爭。
國際市場具有涉及范圍廣、成交數(shù)量大、發(fā)展速度快、商品勞務(wù)種類多等顯著特點(diǎn)，為跨國企業(yè)運(yùn)作增添了活力。但國際市場變幻莫測，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變卻又是不爭的事實(shí)。因此，跨國企業(yè)面臨著更為復(fù)雜、尖銳的競爭，稅負(fù)輕重是影響他們競爭成敗的重要因素。
4.法制因素。
一些非稅收方面的法律，對跨國稅務(wù)籌劃也產(chǎn)生一定影響。例如，移民法、公司法、商法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及銀行保密習(xí)慣、信管條款等，都是值得深思熟慮的籌劃因素。
5.社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步。
社會經(jīng)濟(jì)生活的進(jìn)步，促使納稅人的法制觀念大范圍地增強(qiáng)了。納稅人深入透徹地學(xué)法、知法，不僅為了守法，更為了用法。在不違反法律的情況下，安排自己的財(cái)務(wù)活動，正是稅收法制觀念深入人心的結(jié)果。從這一點(diǎn)說，稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生正是社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步的表現(xiàn)。
跨國稅務(wù)籌劃是指跨國納稅主體（包括公司和個(gè)人）所制定的一項(xiàng)法律所允許的使全球稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)對外經(jīng)濟(jì)活動的所有管轄區(qū)的總所得最大化的經(jīng)濟(jì)行為。具體地講，就是跨國納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定的不足，尋找合法的方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)其稅收總支出最小化。這些稅收包括跨國納稅人經(jīng)營活動的所有所在國的當(dāng)?shù)囟愂?，以及本國的所得稅?br>
1.所謂跨國公司法人是指集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系。這種結(jié)構(gòu)體系包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。當(dāng)然，建立跨國集團(tuán)的主要目的是在經(jīng)濟(jì)國際化的條件下，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程、銷售和管理的最優(yōu)化，成本費(fèi)用的最小化和利潤的最大化，從而鞏固跨國公司在國際市場中的地位。但是，在構(gòu)建跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的策劃過程中，經(jīng)營活動中的稅收問題不能被置于最后的地位。公司國際稅務(wù)籌劃的目標(biāo)恰恰是實(shí)現(xiàn)跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。從而使公司的總利潤達(dá)到最大化。
跨國公司稅務(wù)籌劃的主要原理是建立靈活的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并在這個(gè)結(jié)構(gòu)的范圍內(nèi)開展下列一些使稅收最小化的業(yè)務(wù)活動：
?。?）利潤的再分配（profit diversion），指將跨國公司的全球利潤安置到稅收水平相對較低的國家去；（2）減少利潤（profit ex-traction），指將部分費(fèi)用和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的付款歸入跨國公司內(nèi)部低稅國居民公司的財(cái)務(wù)收益之中。
跨國公司稅務(wù)籌劃的客體是跨國公司的利潤。為了使集團(tuán)的全球利潤最大化，必須使跨國公司經(jīng)營活動所面臨的主要稅收最小化。這些稅收包括直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：（1）所得稅，指公司所得稅，以股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)為形式的利潤分配稅（預(yù)提所得稅），以及出售不動產(chǎn)和有價(jià)證券的資本利得稅（capital gains tax）（應(yīng)稅的資本利得一般都以售價(jià)和原購入價(jià)的差額為計(jì)算依據(jù)）；（2）財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、財(cái)富稅（不動產(chǎn)、土地）；（3）社會保障稅及其他直接稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）關(guān)稅及其附加稅；（3）交易稅，指銷售稅、不動產(chǎn)交易稅、股票交易稅等。
2.跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃，是指所有非公司形式的各類經(jīng)營組織以及自然人和合伙企業(yè)，在合法的前提下，利用國家間的稅制差別，達(dá)到稅收總負(fù)擔(dān)最小化，從而實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃的主體是所有非公司形式的各類經(jīng)營組織以及自然人和合伙企業(yè)。非公司形式的經(jīng)營組織主要包括個(gè)體所有企業(yè)?？鐕镜哪承┓种Р块T如果是以合伙企業(yè)形式登記注冊的，而合伙企業(yè)中的某個(gè)合伙人是外國公司，這樣的分支部門也可以采用跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃方法。
跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃的客體是個(gè)人在所有不同管轄區(qū)內(nèi)所獲得的全部所得。這些所得可能會面臨如下一些直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：（1）個(gè)人所得稅（這里的所得包括某納稅人全部的收入，其中也有股息、利息、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、動產(chǎn)與不動產(chǎn)的資本利得、受贈等）；（2）財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、動產(chǎn)稅和不動產(chǎn)稅；（3）社會保障稅；（4）遺產(chǎn)稅和贈與稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）交易稅，指對不動產(chǎn)、有價(jià)證券的交易征收的稅；（3）關(guān)稅和其他與進(jìn)出口相關(guān)的稅收。
跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是以自然人稅收總負(fù)擔(dān)的最小化，來實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化?？鐕鴤€(gè)人通過稅務(wù)籌劃所能帶來的利益主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，使產(chǎn)生于外國稅收管轄區(qū)內(nèi)的所得達(dá)到最大化；第二，可避免國際雙重征稅所帶來的沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到這兩個(gè)目的，可充分利用稅收抵免、稅收免除，以及國際稅收協(xié)定所提供的各種優(yōu)惠條件。
資本總是從那些高稅國流向稅收環(huán)境良好、低稅率的國家是一種客觀存在，因?yàn)?，如果在其他管轄區(qū)內(nèi)個(gè)人所得及其業(yè)務(wù)活動所承擔(dān)的稅收較低，那么必然會產(chǎn)生一種將個(gè)人的資本轉(zhuǎn)移到低稅的國家和地區(qū)去的可能性。如果掌握了跨國個(gè)人稅務(wù)籌劃的方法和技巧，對于那些居住在自己的國籍國和居住國的自然人而言，即使他們不從事走出國門的對外經(jīng)濟(jì)活動，仍然能為自己獲得稅收利益。
二、跨國稅務(wù)籌劃產(chǎn)生原因
利潤最大化是每一個(gè)從事國際投資的跨國納稅主體所共同追求的目標(biāo)。少納稅多獲利，已成為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的一個(gè)重要方面。國家間稅制差別及稅收征管困難等為跨國納稅主體稅務(wù)籌劃提供了條件，也使跨國稅務(wù)籌劃成為較國內(nèi)稅務(wù)籌劃更普遍、更復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
（一）跨國公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因
1.各國稅制結(jié)構(gòu)的差別。
就各國稅制體系的總體結(jié)構(gòu)而言，多數(shù)國家基本上都實(shí)現(xiàn)了以所得課稅為主體稅種的稅制格局，但如加以比較就會發(fā)現(xiàn)，各國所得稅結(jié)構(gòu)有很大的不同。如有的國家公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅并舉，且征管范圍、手續(xù)嚴(yán)格。而有的國家則基本上不開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅，即便開征，稅負(fù)也微不可感。在個(gè)人所得稅申報(bào)征收過程中，有的國家未用綜合征收制，而有的國家則采用分類征收制，即使是相同名稱的稅種，如個(gè)人所得稅或公司所得稅，其具體內(nèi)涵和外延也都存在不同之處。
2.各國稅收管轄權(quán)的差別。
稅收管轄權(quán)是一國在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使具有法律效力的管理權(quán)力。它可分別按屬人、屬地原則及屬人兼屬地原則建立。按屬人原則建立的稅收管轄權(quán)，有兩種類型：一是居民管轄權(quán)，是指征收國對其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力；二是公民管轄權(quán)（亦稱國籍管轄權(quán)），是指征收國對具有本國國籍的公民在世界各地取得的收入行使征稅權(quán)力，而不考慮其是否在國內(nèi)。按屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)，地域管轄權(quán)按照本國主權(quán)所轄的地域范圍確立。除美國實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為輔，也有單一行使一種管轄權(quán)的（即地域管轄權(quán)）。各國行使稅收管轄權(quán)不同，導(dǎo)致各國征稅依據(jù)不同，從而使得納稅人在某國負(fù)有納稅義務(wù)而在另一國可能就沒有納稅義務(wù)。這樣，跨國公司稅務(wù)籌劃成為可能。
3.各國稅基范圍的差別。
由于國際稅務(wù)籌劃主要涉及所得稅，所以仍以所得稅為例。所得稅的稅基是應(yīng)稅所得，各國對其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定存在較大差異。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所考慮的主要因素，課稅范圍和方式的差別。
絕大多數(shù)國家對法人或自然人的所得課稅，但對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國家就很少，對同一種稅，稅目的多少、稅負(fù)的高低也因國而異。
4.各國的稅率的差別。
稅率是世界各國稅收制度中差別最大的一個(gè)要素，是國際稅務(wù)籌劃所考慮的重要因素之一。一般說來，各國稅收制度大多采用兩種稅率制度，即比例稅率和累進(jìn)稅率。
如同樣是對所得額征稅，有的國家采用比例稅率征收，而有的國家采用累進(jìn)稅率征收。
即使實(shí)行同一稅率制，各國結(jié)合本國國情，具體規(guī)定也干差萬別。如，現(xiàn)行公司所得稅，黎巴嫩為10％的比例稅率，巴西是25％的比例稅率，加拿大的稅率則為38％，德國競高達(dá)45％；而美國、安曼、沙特阿拉伯又分別是不同級別的超額累進(jìn)稅率。值得指出的是，引發(fā)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的稅率，不是一般意義上的平均稅率，而是邊際稅率，所謂邊際稅率是指對新增加的每一元應(yīng)稅所得所適用的稅率。當(dāng)邊際稅率達(dá)到或者超過所得額的50％這一均衡點(diǎn)時(shí)，就意味著納稅人新增收入的大部分被國家拿走，于是納稅人產(chǎn)生逆反心理，通過種種辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)。
5.稅收優(yōu)惠措施的差別。
出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策。尤其是發(fā)展中國家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為了吸引更多的國際投資，時(shí)常有新的減免稅收方案出臺。由于納稅扣除和減免的存在，使實(shí)際稅率大大低于名義稅率，造成了不少使納稅人減輕和消除稅負(fù)的良機(jī)。
6.避免國際雙重征稅方法的差別。
兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，對跨國納稅人的同一項(xiàng)跨國所得進(jìn)行重復(fù)課稅，就是國際雙重征稅。為了避免這一現(xiàn)象，各國采取了各種方法，其中豁免法會給規(guī)避稅負(fù)帶來機(jī)會。
7.征收管理水平的差別。
雖然各國在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究等方面依然存有很大的不同。有的國家稅收管理水平極為低下，使本國法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅務(wù)籌劃，連非法的逃稅也層出不窮。加之，各國稅收情報(bào)交換不力（特別是征管水平差異大的國家之間），更給稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。
（二）跨國稅務(wù)籌劃的誘導(dǎo)因素
1.通貨膨脹。
通貨膨脹是全球性的經(jīng)濟(jì)問題。雖然現(xiàn)在已很少出現(xiàn)奔馬式的通貨膨脹，但通貨膨脹多少會對跨國納稅人造成影響。通貨膨脹在稅收方面對政府還是有利的。如果政府不對收入或資本價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的話，通貨膨脹造成的名義收入增加會把納稅人推向更高的層次，政府不必有任何新的舉措，就可自動通過累進(jìn)所得稅率結(jié)構(gòu)，悄悄從國民收入真實(shí)所得中取走愈來愈大的份額。這就是所謂“檔次爬升”；在所得稅制下，通貨膨脹使一般物價(jià)水平大幅上漲，如免征額不變，必然導(dǎo)致扣除額實(shí)際減少，這就是“納稅扣除不足”。通貨膨脹造成的檔次爬升和扣除不足，給跨國稅務(wù)籌劃以強(qiáng)烈的刺激。
2.技術(shù)進(jìn)步。
它的誘導(dǎo)作用像一把雙刃劍：一方面，“二戰(zhàn)”以來科學(xué)技術(shù)有了長足的發(fā)展，納稅人可以利用交通運(yùn)輸、通訊、高科技等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，成為受益天平偏向的一方；另一方面，電子技術(shù)特別是計(jì)算機(jī)的飛速進(jìn)步，又大大地?cái)U(kuò)增了各國稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換范圍，使其在國際稅收事務(wù)中耳聰目明，給規(guī)避稅負(fù)設(shè)置障礙。
3.國際競爭。
國際市場具有涉及范圍廣、成交數(shù)量大、發(fā)展速度快、商品勞務(wù)種類多等顯著特點(diǎn)，為跨國企業(yè)運(yùn)作增添了活力。但國際市場變幻莫測，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變卻又是不爭的事實(shí)。因此，跨國企業(yè)面臨著更為復(fù)雜、尖銳的競爭，稅負(fù)輕重是影響他們競爭成敗的重要因素。
4.法制因素。
一些非稅收方面的法律，對跨國稅務(wù)籌劃也產(chǎn)生一定影響。例如，移民法、公司法、商法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及銀行保密習(xí)慣、信管條款等，都是值得深思熟慮的籌劃因素。
5.社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步。
社會經(jīng)濟(jì)生活的進(jìn)步，促使納稅人的法制觀念大范圍地增強(qiáng)了。納稅人深入透徹地學(xué)法、知法，不僅為了守法，更為了用法。在不違反法律的情況下，安排自己的財(cái)務(wù)活動，正是稅收法制觀念深入人心的結(jié)果。從這一點(diǎn)說，稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生正是社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步的表現(xiàn)。
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