跨國公司稅務(wù)籌劃——通過組建各種公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃
?。ㄒ唬┙M建國際貿(mào)易公司
貿(mào)易公司除了有時還兼辦貨物的存放、展出、精選、拼配、改制等業(yè)務(wù)外，主要的是從事貨物的購銷業(yè)務(wù)，采購與銷售是一對相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動。買為了賣，為了賣需要買。企業(yè)集團(tuán)成立的國際銷售公司和國際采購公司居多是兩位一體的。企業(yè)集團(tuán)要在母公司與其子公司之間設(shè)立中介性的國際銷售公司，從稅務(wù)籌劃角度看，主要考慮兩個問題：第一，是設(shè)置國際銷售或采購公司的所在國，最好是不征所得稅，或者只課征稅負(fù)比母公司以及子公司少得多的所得稅。這樣本來全部由母公司或其子公司取得的利潤，分散到銷售或采購公司以后，總體稅負(fù)水平將會大大減輕。第二，對國際銷售或采購公司獲取的營業(yè)利潤如何征稅問題。主要涉及兩方面的稅收：一是對營業(yè)利潤課征的公司稅；二是對利潤分配課征的預(yù)提稅?？鐕就瑯右还P營業(yè)利潤，如果反映在高稅國的成員公司賬上，比反映在低稅國的成員公司賬上，往往要多繳一倍以上的稅收。
由于世界各國都制定了轉(zhuǎn)移定價稅制。國際貿(mào)易公司的稅收利益能否實現(xiàn)，還應(yīng)作具體分析。
1.假定企業(yè)集團(tuán)成員公司從國際購銷公司中購進(jìn)貨物，或把貨物賣給國際購銷公司，進(jìn)銷貨物完全按照市場的正常交易原則作價，那就不存在“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的利潤轉(zhuǎn)移問題，稅務(wù)機關(guān)也不能對之進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。這時跨國公司的稅收利益從何而來呢？首先要考慮的因素是，從事貨物購銷和無形資產(chǎn)許可與轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)活動的安排上是否有好處。在母公司鼻子底下設(shè)一個購銷經(jīng)理部或科技開發(fā)部好，還是放在哪一個子公司好？或者現(xiàn)有的子公司不適宜從事這些業(yè)務(wù)，那就有必要在適當(dāng)?shù)牡攸c另設(shè)立一個專門化國際購銷公司或科技開發(fā)公司。接著還得比較一下，在哪里設(shè)立子公司，是否可使企業(yè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)總水平有所下降。
2.企業(yè)集團(tuán)成員公司與子公司之間的交易往來作價有時背離了市場交易標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有明顯的事實來說明內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是否背離市場交易標(biāo)準(zhǔn)。這時各國政府稅收政策的寬嚴(yán)不同將起決定性的作用。就轉(zhuǎn)移定價稅制而言，美國的政策在西方國家中是最嚴(yán)厲的。許多國家雖然比美國要溫和很多，但國與國相比，差別還是存在的。這給跨國納稅人提供了稅務(wù)籌劃的許多機會。
目前，企業(yè)集團(tuán)擺脫轉(zhuǎn)讓定價稅制的稅務(wù)籌劃方法是：預(yù)約定價制。何謂預(yù)約定價制呢？預(yù)約定價制也稱預(yù)先認(rèn)定制，指的是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)（有些國家還適用到境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)）之間內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申請報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認(rèn)可后，可作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機關(guān)對定價調(diào)整的一項制度。預(yù)約定價制中述及的轉(zhuǎn)讓定價方法，其內(nèi)容包含受同一利益支配的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易及財務(wù)往來而發(fā)生的收入、費用、折讓、攤銷、補貼等的分配或分?jǐn)偹婕暗膬?nèi)部作價標(biāo)準(zhǔn)的方法。預(yù)約定價制的建立，最明顯的好處是，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的事后審計改變?yōu)槭虑皩徲?，在美國、加拿大、日本等已逐步展開。一國政府如果將經(jīng)審定認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓定價方法，通過協(xié)商程序取得相關(guān)國家政府的同意，還可以納入國際稅收協(xié)定的實施范圍，還可免除轉(zhuǎn)讓定價首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序。隨著跨國公司在全球的進(jìn)一步發(fā)展，預(yù)約定價制有可能納入公司所得稅法和稅收協(xié)定的條款，成為稅收法規(guī)的一個組成部分。這有利于經(jīng)濟(jì)的國際交往和合作，對經(jīng)濟(jì)生活的國際化產(chǎn)生積極的影響。
?。ǘ┙M建國際金融公司
1.普通金融公司。即是為企業(yè)集團(tuán)充當(dāng)資金借入主渠道的金融公司。比如某企業(yè)集團(tuán)的母公司A設(shè)在英國，它從巴林的一家公司B借入款項，而巴林至今尚未與英國締結(jié)稅收協(xié)定。依據(jù)英國稅法規(guī)定，A公司向B公司支付利息時，要繳納25％的預(yù)提稅。本來利息預(yù)提稅的納稅義務(wù)人是債權(quán)人，但是B公司為了不減少實際的利息所得，可能要求A公司支付利息時還要外加一筆應(yīng)納的預(yù)提稅，也就是要A公司負(fù)擔(dān)預(yù)提稅。
在這種情況下，企業(yè)集團(tuán)的母公司就要考慮不直接從巴林的B公司借入款項，設(shè)法從設(shè)在可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的金融公司借入款項。母公司A可不直接從巴林B公司借入款項，而從它的子公司——荷蘭金融公司借入款項，荷蘭金融公司再從巴林B公司借入款項。這時A公司向荷蘭金融公司支付利息，依據(jù)英荷稅收協(xié)定，英國不征預(yù)提稅。另外荷蘭金融公司支付巴林B公司的利息也不征預(yù)提稅。不過這要詳細(xì)查一查國家與國家締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定的具體條款，才能作出恰當(dāng)?shù)倪x擇。
2.組合金融公司。是指把無稅管轄區(qū)居民公司的優(yōu)勢與擁有廣泛稅收協(xié)定國家居民公司的優(yōu)勢結(jié)合在一起。至于為什么要建立雙重的國際金融公司，主要原因是，當(dāng)只設(shè)立一個金融公司無法同時得到預(yù)提稅和公司稅雙重好處時，就有必要考慮再設(shè)立另一家金融公司。其中一個可以免征公司所得稅，另一個可以免征利息預(yù)提稅。這種利潤的再分配是這樣運作的：母公司將部分利潤投資于金融基地公司，后者按內(nèi)部企業(yè)的經(jīng)營原則向母公司提供貸款。對母公司而言，接受的貸款總額及其支付的利息都將相應(yīng)地減少其應(yīng)稅所得。內(nèi)部企業(yè)的信貸利率往往偏離市場利率，利率的提高將減少母公司一部分利潤，使這部分利潤轉(zhuǎn)移出所在的高稅國。如果金融基地公司位于擁有廣泛稅收協(xié)定的國家，那么其獲取的利益是雙重的——不僅可以減輕所得稅負(fù)擔(dān)，而且還可能避免利息的預(yù)提稅。
設(shè)置組合金融公司的理想地點最好是既不征利息收入的公司稅，也不征利息匯出國外的預(yù)提稅，而且最好是對外締結(jié)稅收協(xié)定多，同時又能提供利息預(yù)提稅較多優(yōu)惠的國家。如果那里不把利息收入納進(jìn)公司稅的稅基，可以得到更多的稅收好處。
一般認(rèn)為，國際金融公司的建立通常取決于以下因素：（1）國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)密布的國家或地區(qū)，可以享有協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠；（2）利息支付免交預(yù)提稅；（3）金融公司的利息收入不納入公司所得稅的稅基；（4）對凈財富不征財產(chǎn)稅；（5）沒有負(fù)債權(quán)益比率以及其他防止資本弱化的限制；（6）沒有任何形式反對濫用稅收協(xié)定的法律規(guī)定；（7）交通特別是電話、電傳和電訊傳真等設(shè)施方便；（8）地方銀行業(yè)和保險業(yè)比較發(fā)達(dá)；（9）政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；（10）沒有外匯的統(tǒng)制管理；（11）通貨堅挺。
（三）國際投資公司
投資公司主要是有價證券的投資，發(fā)展的結(jié)果出現(xiàn)了財產(chǎn)投資公司。如果母公司所在國對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本所得稅，財產(chǎn)租賃收益要繳納不動產(chǎn)所得稅，那么選擇在一些免征上列稅收的國家或地區(qū)建立財產(chǎn)投資公司來辦理這方面的業(yè)務(wù)，從中可得到稅收利益。從稅務(wù)籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將資金投資于免稅的債券（如國債、歐洲債券等），或者使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，外國投資者所得到的利息避免了預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份，投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)都會增加，對客戶不利。
母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司。投資公司吸收基金，聚集小額投資者的資金，爾后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產(chǎn)，或投資于不動產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東的支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，又可提高投資的可靠性。
?。ㄋ模┦芸乇ｋU公司
受控保險公司由跨國公司組建（或者更具特征的是，參與共同組建受控保險公司的幾個跨國公司一般都是同一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的同行，如商業(yè)、國際運輸?shù)龋┑摹⒎缮溪毩⒌囊环N從事保險活動的服務(wù)基地公司。
受控保險公司的建立不僅是為企業(yè)集團(tuán)的成員公司保險，并收取保險費。受控保險公司除了經(jīng)營目的外，稅務(wù)籌劃的目的也不容忽視。其一是集團(tuán)成員企業(yè)支付給受控保險公司的保險費通常允許在計征公司所得稅中作為費用扣除，假定成員企業(yè)是設(shè)在高稅管轄的國家，超額的保險費支付，隨著本企業(yè)應(yīng)稅所得的減少和受控保險公司收益的增加，算總賬便可得到一筆額外的稅收利益。其二是受控保險公司如果是設(shè)在低稅國和地區(qū)，或者設(shè)在不征所得稅的國家和地區(qū)，保險費收入除了可以少征或免征所得稅外，其稅后所得如不是及時匯回母公司，一般還可以遞延繳納母公司的所得稅。
當(dāng)母公司遇到有關(guān)獨立保險公司的保險費率所引起的保險成本問題時，可以在低稅管轄區(qū)組建受控保險公司。在這以后，母公司從獨立保險公司處購買保險單，而受控保險公司就母公司的保險單與獨立保險公司簽訂再保險合同，條款明確雙方責(zé)任的比例分包關(guān)系。獨立保險公司按受控保險公司承擔(dān)責(zé)任的比例把母公司的保險費付給受控保險公司，后者按合同向前者支付數(shù)額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨立保險公司的保險費從自己的所得中扣除，并且使受控保險公司在無稅管轄區(qū)積聚保險所得，從而減輕了跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
陸上受控保險公司。指的是企業(yè)集團(tuán)的母公司與承辦保險的子公司是設(shè)立在同一個國家或地區(qū)。由于處于同一的稅收管轄區(qū)，母公司與子公司享有同等的稅收待遇。但是這也不等于建立受控保險公司在稅收上毫無好處。首先母公司支付給子公司的保險費可以在計征公司稅作為費用扣除。如果這個國家對保險公司規(guī)定準(zhǔn)備金的政策，保險費收入就有相當(dāng)一部分可以遞延繳納所得稅。
離岸受控保險公司，也稱海外受控保險公司，指的是企業(yè)集團(tuán)在母公司所在地以外的國家或地區(qū)建立起來的，以從事集團(tuán)內(nèi)部保險為主的子公司。離岸受控保險公司與陸上受控保險公司相比，可得到更多的稅收利益。如果母公司設(shè)在高稅國，而受控保險公司又設(shè)在不征所得稅的避稅港，那稅收好處就更加明顯。不僅受控保險公司的保險費不征所得稅，甚至以保險費的收入，作為企業(yè)向外進(jìn)行間接投資所得到股息和利息也不征稅。它們所獲取的所得假定長期留在公司的賬上，母公司不必繳納股息匯入的所得稅。要注意的問題是：（1）母公司所在的國家，對向子公司支付保險費是允許全部列支還是部分列支，有沒有什么限制性的規(guī)定；（2）子公司所在的國家，對受控保險公司如何征稅，是實行居民管轄權(quán)還是實行收入來源地管轄權(quán)；（3）母公司所在國對子公司實現(xiàn)的稅后所得是否有防止遞延繳稅的規(guī)定。
現(xiàn)在，避稅港成了跨國公司設(shè)置國際受控保險公司的首選地點。理由很簡單：
（1）避稅港多數(shù)不征公司所得稅，即使征收，稅率也很低，或者優(yōu)惠待遇很多；（2）利潤累積在避稅港，可遞延繳納公司的所得稅；（3）稅后利潤作為股息分配通常也不征預(yù)提稅。
貿(mào)易公司除了有時還兼辦貨物的存放、展出、精選、拼配、改制等業(yè)務(wù)外，主要的是從事貨物的購銷業(yè)務(wù)，采購與銷售是一對相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動。買為了賣，為了賣需要買。企業(yè)集團(tuán)成立的國際銷售公司和國際采購公司居多是兩位一體的。企業(yè)集團(tuán)要在母公司與其子公司之間設(shè)立中介性的國際銷售公司，從稅務(wù)籌劃角度看，主要考慮兩個問題：第一，是設(shè)置國際銷售或采購公司的所在國，最好是不征所得稅，或者只課征稅負(fù)比母公司以及子公司少得多的所得稅。這樣本來全部由母公司或其子公司取得的利潤，分散到銷售或采購公司以后，總體稅負(fù)水平將會大大減輕。第二，對國際銷售或采購公司獲取的營業(yè)利潤如何征稅問題。主要涉及兩方面的稅收：一是對營業(yè)利潤課征的公司稅；二是對利潤分配課征的預(yù)提稅?？鐕就瑯右还P營業(yè)利潤，如果反映在高稅國的成員公司賬上，比反映在低稅國的成員公司賬上，往往要多繳一倍以上的稅收。
由于世界各國都制定了轉(zhuǎn)移定價稅制。國際貿(mào)易公司的稅收利益能否實現(xiàn)，還應(yīng)作具體分析。
1.假定企業(yè)集團(tuán)成員公司從國際購銷公司中購進(jìn)貨物，或把貨物賣給國際購銷公司，進(jìn)銷貨物完全按照市場的正常交易原則作價，那就不存在“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的利潤轉(zhuǎn)移問題，稅務(wù)機關(guān)也不能對之進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。這時跨國公司的稅收利益從何而來呢？首先要考慮的因素是，從事貨物購銷和無形資產(chǎn)許可與轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)活動的安排上是否有好處。在母公司鼻子底下設(shè)一個購銷經(jīng)理部或科技開發(fā)部好，還是放在哪一個子公司好？或者現(xiàn)有的子公司不適宜從事這些業(yè)務(wù)，那就有必要在適當(dāng)?shù)牡攸c另設(shè)立一個專門化國際購銷公司或科技開發(fā)公司。接著還得比較一下，在哪里設(shè)立子公司，是否可使企業(yè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)總水平有所下降。
2.企業(yè)集團(tuán)成員公司與子公司之間的交易往來作價有時背離了市場交易標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有明顯的事實來說明內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是否背離市場交易標(biāo)準(zhǔn)。這時各國政府稅收政策的寬嚴(yán)不同將起決定性的作用。就轉(zhuǎn)移定價稅制而言，美國的政策在西方國家中是最嚴(yán)厲的。許多國家雖然比美國要溫和很多，但國與國相比，差別還是存在的。這給跨國納稅人提供了稅務(wù)籌劃的許多機會。
目前，企業(yè)集團(tuán)擺脫轉(zhuǎn)讓定價稅制的稅務(wù)籌劃方法是：預(yù)約定價制。何謂預(yù)約定價制呢？預(yù)約定價制也稱預(yù)先認(rèn)定制，指的是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)（有些國家還適用到境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)）之間內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申請報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認(rèn)可后，可作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機關(guān)對定價調(diào)整的一項制度。預(yù)約定價制中述及的轉(zhuǎn)讓定價方法，其內(nèi)容包含受同一利益支配的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易及財務(wù)往來而發(fā)生的收入、費用、折讓、攤銷、補貼等的分配或分?jǐn)偹婕暗膬?nèi)部作價標(biāo)準(zhǔn)的方法。預(yù)約定價制的建立，最明顯的好處是，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的事后審計改變?yōu)槭虑皩徲?，在美國、加拿大、日本等已逐步展開。一國政府如果將經(jīng)審定認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓定價方法，通過協(xié)商程序取得相關(guān)國家政府的同意，還可以納入國際稅收協(xié)定的實施范圍，還可免除轉(zhuǎn)讓定價首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序。隨著跨國公司在全球的進(jìn)一步發(fā)展，預(yù)約定價制有可能納入公司所得稅法和稅收協(xié)定的條款，成為稅收法規(guī)的一個組成部分。這有利于經(jīng)濟(jì)的國際交往和合作，對經(jīng)濟(jì)生活的國際化產(chǎn)生積極的影響。
?。ǘ┙M建國際金融公司
1.普通金融公司。即是為企業(yè)集團(tuán)充當(dāng)資金借入主渠道的金融公司。比如某企業(yè)集團(tuán)的母公司A設(shè)在英國，它從巴林的一家公司B借入款項，而巴林至今尚未與英國締結(jié)稅收協(xié)定。依據(jù)英國稅法規(guī)定，A公司向B公司支付利息時，要繳納25％的預(yù)提稅。本來利息預(yù)提稅的納稅義務(wù)人是債權(quán)人，但是B公司為了不減少實際的利息所得，可能要求A公司支付利息時還要外加一筆應(yīng)納的預(yù)提稅，也就是要A公司負(fù)擔(dān)預(yù)提稅。
在這種情況下，企業(yè)集團(tuán)的母公司就要考慮不直接從巴林的B公司借入款項，設(shè)法從設(shè)在可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的金融公司借入款項。母公司A可不直接從巴林B公司借入款項，而從它的子公司——荷蘭金融公司借入款項，荷蘭金融公司再從巴林B公司借入款項。這時A公司向荷蘭金融公司支付利息，依據(jù)英荷稅收協(xié)定，英國不征預(yù)提稅。另外荷蘭金融公司支付巴林B公司的利息也不征預(yù)提稅。不過這要詳細(xì)查一查國家與國家締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定的具體條款，才能作出恰當(dāng)?shù)倪x擇。
2.組合金融公司。是指把無稅管轄區(qū)居民公司的優(yōu)勢與擁有廣泛稅收協(xié)定國家居民公司的優(yōu)勢結(jié)合在一起。至于為什么要建立雙重的國際金融公司，主要原因是，當(dāng)只設(shè)立一個金融公司無法同時得到預(yù)提稅和公司稅雙重好處時，就有必要考慮再設(shè)立另一家金融公司。其中一個可以免征公司所得稅，另一個可以免征利息預(yù)提稅。這種利潤的再分配是這樣運作的：母公司將部分利潤投資于金融基地公司，后者按內(nèi)部企業(yè)的經(jīng)營原則向母公司提供貸款。對母公司而言，接受的貸款總額及其支付的利息都將相應(yīng)地減少其應(yīng)稅所得。內(nèi)部企業(yè)的信貸利率往往偏離市場利率，利率的提高將減少母公司一部分利潤，使這部分利潤轉(zhuǎn)移出所在的高稅國。如果金融基地公司位于擁有廣泛稅收協(xié)定的國家，那么其獲取的利益是雙重的——不僅可以減輕所得稅負(fù)擔(dān)，而且還可能避免利息的預(yù)提稅。
設(shè)置組合金融公司的理想地點最好是既不征利息收入的公司稅，也不征利息匯出國外的預(yù)提稅，而且最好是對外締結(jié)稅收協(xié)定多，同時又能提供利息預(yù)提稅較多優(yōu)惠的國家。如果那里不把利息收入納進(jìn)公司稅的稅基，可以得到更多的稅收好處。
一般認(rèn)為，國際金融公司的建立通常取決于以下因素：（1）國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)密布的國家或地區(qū)，可以享有協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠；（2）利息支付免交預(yù)提稅；（3）金融公司的利息收入不納入公司所得稅的稅基；（4）對凈財富不征財產(chǎn)稅；（5）沒有負(fù)債權(quán)益比率以及其他防止資本弱化的限制；（6）沒有任何形式反對濫用稅收協(xié)定的法律規(guī)定；（7）交通特別是電話、電傳和電訊傳真等設(shè)施方便；（8）地方銀行業(yè)和保險業(yè)比較發(fā)達(dá)；（9）政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；（10）沒有外匯的統(tǒng)制管理；（11）通貨堅挺。
（三）國際投資公司
投資公司主要是有價證券的投資，發(fā)展的結(jié)果出現(xiàn)了財產(chǎn)投資公司。如果母公司所在國對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本所得稅，財產(chǎn)租賃收益要繳納不動產(chǎn)所得稅，那么選擇在一些免征上列稅收的國家或地區(qū)建立財產(chǎn)投資公司來辦理這方面的業(yè)務(wù)，從中可得到稅收利益。從稅務(wù)籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將資金投資于免稅的債券（如國債、歐洲債券等），或者使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，外國投資者所得到的利息避免了預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份，投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)都會增加，對客戶不利。
母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司。投資公司吸收基金，聚集小額投資者的資金，爾后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產(chǎn)，或投資于不動產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東的支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，又可提高投資的可靠性。
?。ㄋ模┦芸乇ｋU公司
受控保險公司由跨國公司組建（或者更具特征的是，參與共同組建受控保險公司的幾個跨國公司一般都是同一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的同行，如商業(yè)、國際運輸?shù)龋┑摹⒎缮溪毩⒌囊环N從事保險活動的服務(wù)基地公司。
受控保險公司的建立不僅是為企業(yè)集團(tuán)的成員公司保險，并收取保險費。受控保險公司除了經(jīng)營目的外，稅務(wù)籌劃的目的也不容忽視。其一是集團(tuán)成員企業(yè)支付給受控保險公司的保險費通常允許在計征公司所得稅中作為費用扣除，假定成員企業(yè)是設(shè)在高稅管轄的國家，超額的保險費支付，隨著本企業(yè)應(yīng)稅所得的減少和受控保險公司收益的增加，算總賬便可得到一筆額外的稅收利益。其二是受控保險公司如果是設(shè)在低稅國和地區(qū)，或者設(shè)在不征所得稅的國家和地區(qū)，保險費收入除了可以少征或免征所得稅外，其稅后所得如不是及時匯回母公司，一般還可以遞延繳納母公司的所得稅。
當(dāng)母公司遇到有關(guān)獨立保險公司的保險費率所引起的保險成本問題時，可以在低稅管轄區(qū)組建受控保險公司。在這以后，母公司從獨立保險公司處購買保險單，而受控保險公司就母公司的保險單與獨立保險公司簽訂再保險合同，條款明確雙方責(zé)任的比例分包關(guān)系。獨立保險公司按受控保險公司承擔(dān)責(zé)任的比例把母公司的保險費付給受控保險公司，后者按合同向前者支付數(shù)額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨立保險公司的保險費從自己的所得中扣除，并且使受控保險公司在無稅管轄區(qū)積聚保險所得，從而減輕了跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
陸上受控保險公司。指的是企業(yè)集團(tuán)的母公司與承辦保險的子公司是設(shè)立在同一個國家或地區(qū)。由于處于同一的稅收管轄區(qū)，母公司與子公司享有同等的稅收待遇。但是這也不等于建立受控保險公司在稅收上毫無好處。首先母公司支付給子公司的保險費可以在計征公司稅作為費用扣除。如果這個國家對保險公司規(guī)定準(zhǔn)備金的政策，保險費收入就有相當(dāng)一部分可以遞延繳納所得稅。
離岸受控保險公司，也稱海外受控保險公司，指的是企業(yè)集團(tuán)在母公司所在地以外的國家或地區(qū)建立起來的，以從事集團(tuán)內(nèi)部保險為主的子公司。離岸受控保險公司與陸上受控保險公司相比，可得到更多的稅收利益。如果母公司設(shè)在高稅國，而受控保險公司又設(shè)在不征所得稅的避稅港，那稅收好處就更加明顯。不僅受控保險公司的保險費不征所得稅，甚至以保險費的收入，作為企業(yè)向外進(jìn)行間接投資所得到股息和利息也不征稅。它們所獲取的所得假定長期留在公司的賬上，母公司不必繳納股息匯入的所得稅。要注意的問題是：（1）母公司所在的國家，對向子公司支付保險費是允許全部列支還是部分列支，有沒有什么限制性的規(guī)定；（2）子公司所在的國家，對受控保險公司如何征稅，是實行居民管轄權(quán)還是實行收入來源地管轄權(quán)；（3）母公司所在國對子公司實現(xiàn)的稅后所得是否有防止遞延繳稅的規(guī)定。
現(xiàn)在，避稅港成了跨國公司設(shè)置國際受控保險公司的首選地點。理由很簡單：
（1）避稅港多數(shù)不征公司所得稅，即使征收，稅率也很低，或者優(yōu)惠待遇很多；（2）利潤累積在避稅港，可遞延繳納公司的所得稅；（3）稅后利潤作為股息分配通常也不征預(yù)提稅。
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