工薪個稅籌劃：鎖定最低適用稅率

　　不同的工薪發(fā)放形式有不同的納稅結果，為了形象地了解這種情況，筆者以企業(yè)按照四種不同方式發(fā)放工資薪金，對比它們的繳納個人所得稅的結果來說明。

　　某單位員工全年工資獎金收入平均約為24000元。單位支付員工個人工資薪金所得時，每月支付工資1000元，年終一次性考核獎金為12000元。按照個人所得稅法規(guī)定，單位在支付員工工資獎金時，應該扣繳員工的個人所得稅。

　　如果企業(yè)按照上述方案支付員工的工資和獎金，扣繳稅款計算如下：每月應扣繳稅款為：（1000－800）×5％＝10（元），全年12個月合計120元。年終一次性發(fā)放獎金扣繳稅款時，按照《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)；再將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算繳稅。如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)。如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　所以，上述單位員工年終一次性發(fā)放考核獎金12000元應扣繳稅款為：12000×10％－25＝1175（元）。全年應扣繳員工稅款合計為：120＋1175＝1295（元）。

　　第二種情況，有的單位在支付員工工資薪金所得時，出于考核評比或其他方面的考慮，采取半年發(fā)放一次獎金及年終再發(fā)放一次獎金的辦法。如果該單位對12000元獎金采取半年（7月份）發(fā)放4000元，年終發(fā)放8000元的做法，那么結果又會怎樣呢？

　　由于國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。也就是說，7月份員工取得的4000元獎金，不能采取按所屬月份平均再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法，只能與月工資1000元合計作為一個月工資薪金所得計算個人所得稅。為此，單位為員工扣繳個人所得稅如下：每月應扣繳稅款＝（1000－800）×5％＝10（元）；11個月合計110元（除7月份單獨計算）。7月份應扣繳稅款為：（5000－800）×15％－125＝505（元）。年終一次性獎金納稅為：8000×10％－25＝775（元）。全年應扣繳員工稅款合計為：110＋505＋775＝1390（元）。由此可見，這種多次發(fā)放獎金的辦法要比前一種多繳納個人所得稅。

　　第三種情況，還有的單位為了少繳個人所得稅，采取將全年工資和獎金按月平均發(fā)放的做法。如果上述單位也采取這種辦法，將員工全年收入24000元按月平均2000元發(fā)放，結果又會如何呢？

　　單位為每位員工扣繳個人所得稅如下：每月應扣繳稅款＝（2000－800）×10％－25＝95（元）。全年應扣繳員工稅款合計為：95×12＝1140（元）。顯然，這種平均發(fā)放工資獎金的辦法要比前兩種方法少繳納個人所得稅。

　　還有沒有繳納稅款更少的辦法呢？

　　第四種情況，由于本例中個人所得稅最低稅率為5％，如果我們把大部分收入放在5％的稅率檔次中，假如每月發(fā)放1300元工資，年終一次性獎金余8400元（24000－1300×12），結果又會如何呢？單位應為員工扣繳個人所得稅如下：每月發(fā)放1300元，每月扣繳稅款＝（1300－800）×5％＝25（元）；年終一次性獎金納稅為：8400×10％－25＝815（元）。員工全年合計納稅為：25×12＋815＝1115（元）。這種工資獎金的發(fā)放辦法又要比前幾種方法少繳納稅款。

　　上面四種不同的發(fā)放工薪方法出現(xiàn)了四種不同的納稅結果，我們可以得出如下結論：按月平均發(fā)放工資獎金的做法并不一定是納稅最優(yōu)的方法。當企業(yè)員工平時工資薪金所得納稅的稅率與年終獎金納稅稅率有差異時，可以結合企業(yè)實際情況進行工資獎金發(fā)放方法的節(jié)稅考慮。其主要途徑就是，通過發(fā)放支付的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個最低的稅率檔次中。同時，要盡量避免多次累計發(fā)放獎金或補貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。