工薪個(gè)稅籌劃：鎖定最低適用稅率

　　不同的工薪發(fā)放形式有不同的納稅結(jié)果，為了形象地了解這種情況，筆者以企業(yè)按照四種不同方式發(fā)放工資薪金，對(duì)比它們的繳納個(gè)人所得稅的結(jié)果來說明。

　　某單位員工全年工資獎(jiǎng)金收入平均約為24000元。單位支付員工個(gè)人工資薪金所得時(shí)，每月支付工資1000元，年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位在支付員工工資獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)該扣繳員工的個(gè)人所得稅。

　　如果企業(yè)按照上述方案支付員工的工資和獎(jiǎng)金，扣繳稅款計(jì)算如下：每月應(yīng)扣繳稅款為：（1000－800）×5％＝10（元），全年12個(gè)月合計(jì)120元。年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金扣繳稅款時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)；再將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算繳稅。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　所以，上述單位員工年終一次性發(fā)放考核獎(jiǎng)金12000元應(yīng)扣繳稅款為：12000×10％－25＝1175（元）。全年應(yīng)扣繳員工稅款合計(jì)為：120＋1175＝1295（元）。

　　第二種情況，有的單位在支付員工工資薪金所得時(shí)，出于考核評(píng)比或其他方面的考慮，采取半年發(fā)放一次獎(jiǎng)金及年終再發(fā)放一次獎(jiǎng)金的辦法。如果該單位對(duì)12000元獎(jiǎng)金采取半年（7月份）發(fā)放4000元，年終發(fā)放8000元的做法，那么結(jié)果又會(huì)怎樣呢？

　　由于國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。也就是說，7月份員工取得的4000元獎(jiǎng)金，不能采取按所屬月份平均再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法，只能與月工資1000元合計(jì)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。為此，單位為員工扣繳個(gè)人所得稅如下：每月應(yīng)扣繳稅款＝（1000－800）×5％＝10（元）；11個(gè)月合計(jì)110元（除7月份單獨(dú)計(jì)算）。7月份應(yīng)扣繳稅款為：（5000－800）×15％－125＝505（元）。年終一次性獎(jiǎng)金納稅為：8000×10％－25＝775（元）。全年應(yīng)扣繳員工稅款合計(jì)為：110＋505＋775＝1390（元）。由此可見，這種多次發(fā)放獎(jiǎng)金的辦法要比前一種多繳納個(gè)人所得稅。

　　第三種情況，還有的單位為了少繳個(gè)人所得稅，采取將全年工資和獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放的做法。如果上述單位也采取這種辦法，將員工全年收入24000元按月平均2000元發(fā)放，結(jié)果又會(huì)如何呢？

　　單位為每位員工扣繳個(gè)人所得稅如下：每月應(yīng)扣繳稅款＝（2000－800）×10％－25＝95（元）。全年應(yīng)扣繳員工稅款合計(jì)為：95×12＝1140（元）。顯然，這種平均發(fā)放工資獎(jiǎng)金的辦法要比前兩種方法少繳納個(gè)人所得稅。

　　還有沒有繳納稅款更少的辦法呢？

　　第四種情況，由于本例中個(gè)人所得稅最低稅率為5％，如果我們把大部分收入放在5％的稅率檔次中，假如每月發(fā)放1300元工資，年終一次性獎(jiǎng)金余8400元（24000－1300×12），結(jié)果又會(huì)如何呢？單位應(yīng)為員工扣繳個(gè)人所得稅如下：每月發(fā)放1300元，每月扣繳稅款＝（1300－800）×5％＝25（元）；年終一次性獎(jiǎng)金納稅為：8400×10％－25＝815（元）。員工全年合計(jì)納稅為：25×12＋815＝1115（元）。這種工資獎(jiǎng)金的發(fā)放辦法又要比前幾種方法少繳納稅款。

　　上面四種不同的發(fā)放工薪方法出現(xiàn)了四種不同的納稅結(jié)果，我們可以得出如下結(jié)論：按月平均發(fā)放工資獎(jiǎng)金的做法并不一定是納稅最優(yōu)的方法。當(dāng)企業(yè)員工平時(shí)工資薪金所得納稅的稅率與年終獎(jiǎng)金納稅稅率有差異時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行工資獎(jiǎng)金發(fā)放方法的節(jié)稅考慮。其主要途徑就是，通過發(fā)放支付的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個(gè)最低的稅率檔次中。同時(shí)，要盡量避免多次累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。