工資個(gè)稅的籌劃方案

來源: 編輯: 2006/07/27 14:56:36 字體:

  企業(yè)職工收入主要是指工資收入,包括每月發(fā)放的工資和年終獎(jiǎng)兩種。職工每月應(yīng)納的個(gè)稅和年終獎(jiǎng)所納個(gè)稅之和便是職工個(gè)稅的總支出。為使職工個(gè)稅稅負(fù)最小化,就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅適用稅率最低。下面筆者結(jié)合2005年新頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))(以下簡(jiǎn)稱9號(hào)文)和全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定(自2006年1月1日起執(zhí)行)這兩個(gè)文件進(jìn)行分析,給出一個(gè)具有操作性的個(gè)稅籌劃方案。

  在9號(hào)文中,存在9個(gè)無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn):一是相對(duì)無效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言,稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí),相應(yīng)的個(gè)稅為585元,稅后收入為5515元,而年終獎(jiǎng)為6000元時(shí),相應(yīng)的個(gè)稅為300元,稅后收入為5700元。稅前收入增加100元,稅后收入反而減少185元;二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn),如四個(gè)常見的無效區(qū)間(6001——6305),(24001——25294),(60001——63437)和(240001——254666)?;I劃人員在選擇年終獎(jiǎng)時(shí),一方面要避開無效區(qū)間,另一方面盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額,如選6000元、24000元、60000元或240000元等。

  假設(shè)依據(jù)2006年1月1日適用的新修訂的個(gè)稅法,個(gè)人工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為1600元,職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房月可扣金額為200元,那么職工個(gè)人月收入扣除1800元后余額為應(yīng)納稅所得額。首先預(yù)測(cè)出職工個(gè)人全年收入總額,其次是在收入總額中先確定年終獎(jiǎng)金額(依據(jù)下面的最佳配合數(shù)據(jù)可得),最后是收入總額扣除年終獎(jiǎng)后的余額在12個(gè)月平均后作為職工月收入,如此則職工工資相應(yīng)個(gè)稅最小。全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為:

  1、全年收入為0~27600時(shí),年終獎(jiǎng)為0元;

  2、全年收入為27601~57100時(shí),年終獎(jiǎng)為6000元;

  3、全年收入為571001~127600時(shí),年終獎(jiǎng)為24000元;

  4、全年收入為127601~376600時(shí),年終獎(jiǎng)為60000元。

  如果是在2005年12月31日前,按工資收入中可扣除項(xiàng)目為月均800元時(shí),相應(yīng)的全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為:

  1、全年收入為0~15600時(shí),年終獎(jiǎng)為0元;

  2、全年收入為15601~45100時(shí),年終獎(jiǎng)為6000元;

  3、全年收入為45101~115600時(shí),年終獎(jiǎng)為24000元;

  4、全年收入為115601~364600時(shí),年終獎(jiǎng)為60000元。

  例1:某單位員工全年工資獎(jiǎng)金收入約為24000元,單位為員工支付時(shí),有四種方案可供選擇。

  方案一:每月支付工資1000元,年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。

  該員工12個(gè)月工資個(gè)稅=(1000-800)×5%×12=120;年終獎(jiǎng)個(gè)稅=12000×10%-25=1175;全年應(yīng)繳個(gè)稅為120+1175=1295.

  方案二:每月發(fā)1000元作為工資,7月發(fā)半年獎(jiǎng)4000元,12月發(fā)年終獎(jiǎng)8000元。

  除7月外11個(gè)月工資個(gè)稅=(1000-800)×5%×11=110;7月工資個(gè)稅=(5000-800)×15%-125=505;年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8000×10%-25=775;全年應(yīng)扣繳個(gè)稅為110+505+775=1390.

  方案三:每月按2000元發(fā)工資。

  全年個(gè)稅=[(2000-800)×10%-25]×12=1140元。

  方案四:每月發(fā)1300元,年終一次性獎(jiǎng)金8400元。

  全年月工資個(gè)稅=(1300-800)×5%×12=300;年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8400×10%-25=815;全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300+815=1115.

  但如果按全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的數(shù)據(jù)組,收入為24000元,月可扣項(xiàng)目為800元時(shí),年終獎(jiǎng)確定為6000元,每月工資1500元。那么全年月工資個(gè)稅=[(1500-800)×10%-25]×12=540元;年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=6000×5%=300;全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300+540=840元,比最優(yōu)的的方案四還節(jié)約275元。

 

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