納稅籌劃原理——避稅籌劃

　　避稅籌劃和節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃也不同，它是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，我們稱之為“非違法”。

　　由于避稅籌劃是以非違法的手段達到規(guī)避納稅義務(wù)的目的。因此在相當程度上它與逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會腐敗，故避稅需要通過反避稅加以抑制。但避稅與逃稅有本質(zhì)差別，逃稅是非法的，它是依靠非法的手段，達到少交稅或不交稅的目的，因此對逃稅應(yīng)加大打擊和依法處罰力度，而對避稅只能采取措施堵塞漏洞，如加強立法和征管等，一般不能依法制裁。

　　究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，這完全取決于一國的國內(nèi)法，沒有超國界的統(tǒng)一標準。因而會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，即在甲國為非法的事，在乙國也許是天經(jīng)地義的合法行為。所以離開了各國的具體的法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷哪一項交易、哪一項業(yè)務(wù)、哪一種情況是非法的。換句話說，有時候很難在避稅與逃稅之間，甚至避稅與節(jié)稅之間劃一條涇渭分明的界線。在有些國家，任何使法律意圖落空的做法都被認為是觸犯了法律，在這樣的國家中，逃稅與避稅之間的界線就更加模糊。

　　有些人會提出這樣的問題：既然避稅是“非違法”的，為何要反避稅？其實避稅的非違法性是從法律而言，就經(jīng)濟影響而言，非違法的避稅與非法的逃稅之間的區(qū)別就毫無意義了，因為兩者同樣減少了財政收入，同樣歪曲了經(jīng)濟活動水平。因此，反避稅的深層次理由源于經(jīng)濟而非法律。此外，提倡政府反避稅還有一層好處在于：要求政府制定出更為嚴格的稅法，高質(zhì)量的稅法是在納稅人“鉆空子”的過程中產(chǎn)生的。

　　因此，提倡反避稅至少有以下三點好處：①有利于保證稅收收入增長。②有利于經(jīng)濟活動的“公平”和“公正”。③有利于高質(zhì)量稅法的產(chǎn)生。

　　通過以上分析，可將避稅籌劃的概念和特征歸納如下：所謂“避稅籌劃”是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動作出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。其特征有：①非違法性。避稅是違法的，節(jié)稅是合法的，只有避稅處在逃稅與節(jié)稅之間，屬于“非違法”性質(zhì)。②策劃性。逃稅屬于低素質(zhì)納稅人的所為，而避稅者往往素質(zhì)較高，通過對現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，這就是所謂的策劃性。③權(quán)利性。避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，保護既得利益的手段。避稅并沒有，也不會，也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)，避稅不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。④規(guī)范性。避稅者的行為較規(guī)范，往往是依據(jù)稅法的漏洞展開的。