問(wèn)：李老板是新疆哈密市一家私營(yíng)裝修材料批發(fā)公司的老板，2006年度他的公司批發(fā)裝修材料實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)元，近年來(lái)每年上繳的增值稅也有幾十萬(wàn)元。為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，公司于2006年初組建了一個(gè)非獨(dú)立核算的裝修隊(duì)，不僅向客戶提供包工包料的房屋裝修服務(wù)，而且也提供由客戶自己購(gòu)料，公司只負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、裝潢的房屋裝修服務(wù)。至2006年底，裝修隊(duì)實(shí)現(xiàn)包工包料裝修收入80萬(wàn)元，只提供設(shè)計(jì)、裝潢的裝修收入60萬(wàn)元，并分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，并對(duì)全部裝修收入繳納了營(yíng)業(yè)稅。今年6月初，市國(guó)稅局稽查局在對(duì)其公司2006年度的納稅情況進(jìn)行常規(guī)檢查時(shí)，要求公司裝修隊(duì)對(duì)取得的80萬(wàn)元包工包料裝修收入全額繳納17%的增值稅，李老板不服，認(rèn)為公司裝修隊(duì)從事的不論是包工包料還是只提供設(shè)計(jì)的房屋裝修業(yè)務(wù)，應(yīng)屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，只要公司分別核算材料銷售額和裝修收入額，就應(yīng)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如果說(shuō)公司購(gòu)進(jìn)的裝修材料已進(jìn)行增值稅抵扣后，又用于包工包料的裝修工程而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的話，那也只能就包工包料的裝修工程實(shí)際領(lǐng)用的裝修材料金額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或者按實(shí)際領(lǐng)用的裝修材料金額視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不應(yīng)按80萬(wàn)元的全部收入額計(jì)算增值稅，因?yàn)槠渲幸话胱笥沂茄b修勞務(wù)收入。因此，李老板覺(jué)得國(guó)稅機(jī)關(guān)讓其補(bǔ)稅的做法不正確，屬于重復(fù)征稅，遲遲沒(méi)有補(bǔ)繳稅款。眼看補(bǔ)稅期限就要到了，李老板這才心急火燎地打電話給新疆國(guó)稅12366納稅服務(wù)熱線，問(wèn)他的公司到底應(yīng)不應(yīng)該補(bǔ)這筆稅。
答：首先，李老板沒(méi)有搞清楚兼營(yíng)行為與混合銷售行為兩個(gè)概念的區(qū)別�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。而兼營(yíng)是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)幾種應(yīng)稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。對(duì)于公司從事的包工包料裝修業(yè)務(wù)這一項(xiàng)銷售行為來(lái)說(shuō)，它既涉及材料（貨物）又涉及裝修勞務(wù)（建筑業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），所以應(yīng)該是混合銷售行為，而非兼營(yíng)行為；對(duì)只包工不包料的裝修來(lái)說(shuō)，則應(yīng)屬于一種兼營(yíng)行為。
其次，混合銷售行為如何納稅呢？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第四款規(guī)定，本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。
第三，根據(jù)《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.你公司2006年批發(fā)銷售裝修材料（貨物）400萬(wàn)元，兼營(yíng)只包工不包料的裝修收入即非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)60萬(wàn)元，年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)460萬(wàn)元中，年貨物銷售額占了87%，超過(guò)了50%.所以，李老板的公司應(yīng)屬于以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，公司發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。
至于李老板提出的若征收增值稅，也應(yīng)就包工包料的裝修工程實(shí)際領(lǐng)用的裝修材料金額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或者按實(shí)際領(lǐng)用的裝修材料金額視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這種說(shuō)法是完全錯(cuò)誤的�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
所以，市國(guó)稅局要李老板對(duì)取得的80萬(wàn)元包工包料裝修收入全額繳納17%的增值稅是正確的。