今年以來(lái)，各地先后啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，關(guān)于這一話題的討論也再度升溫。
現(xiàn)行的分稅制體系，是1994年基于當(dāng)時(shí)的財(cái)稅改革需要確立的。分稅制財(cái)政體制徹底改變了以往按行政隸屬關(guān)系劃分財(cái)政收入的做法，基本理順了稅收分配關(guān)系和中央與地方分配關(guān)系，在扭轉(zhuǎn)財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重逐年下降局面的同時(shí)，也大幅提高了中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政總收入的比重，加強(qiáng)了中央政府的宏觀調(diào)控能力。
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，自今年1月上海開始試點(diǎn)以來(lái)，已經(jīng)運(yùn)行了超過三個(gè)季度。目前，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)；根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。“營(yíng)改增”的方向，已經(jīng)十分清晰。
從某種意義上說，“營(yíng)改增”不是對(duì)現(xiàn)行稅制的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是一次巨大的變革。那么，分稅制又該如何適時(shí)而動(dòng)呢？
繼上海、北京、安徽和江蘇先后啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)之后，11月1日起福建和廣東等地將加入試點(diǎn)陣營(yíng)，12月1日起天津、湖北、浙江等地也將加入試點(diǎn)行列。至此，擴(kuò)圍后的改革試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量、服務(wù)業(yè)增加值和稅收收入超出全國(guó)的“半壁江山”。
“營(yíng)改增”這盤棋已經(jīng)自年初的布局下至中盤，何時(shí)以及以何種方式正式鋪向全國(guó)成為大家聚焦的話題。
國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)在10月中旬召開的座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)“營(yíng)改增”，是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn)，既是重大的改革舉措，也是有效的發(fā)展措施。要不斷完善并加快推進(jìn)試點(diǎn)，使更多企業(yè)受益。
試點(diǎn)行業(yè)鋪開之困
“營(yíng)改增”本質(zhì)上是進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制不統(tǒng)一以及營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。
目前包括上海在內(nèi)的試點(diǎn)省市所涉及的“營(yíng)改增”行業(yè)均為交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)為研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
這被業(yè)界稱為“6+1”的模式，經(jīng)歷三個(gè)季度的沉淀，改革效果已經(jīng)顯現(xiàn)，上海今年通過在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，共減輕試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)170多億元，服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)利用外資增長(zhǎng)20%以上，一批工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，提升了競(jìng)爭(zhēng)力。
此前之所以選取6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)模式，一個(gè)很重要的原因，便是這些行業(yè)改革阻力小，因?yàn)樾略隽?%和11%兩檔稅率，這些行業(yè)減稅效果明顯，但新近被提到的三個(gè)行業(yè)雖然與制造業(yè)鏈條息息相關(guān)，但試點(diǎn)之后仍可能面臨稅負(fù)增加的情況。
最典型的案例便是建筑安裝業(yè)，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)專家組選中24家施工企業(yè)調(diào)研結(jié)果顯示：24家施工企業(yè)2011年?duì)I業(yè)收入1194億元，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)增幅94.61%.
發(fā)票能開是核心問題，24家施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本809億元，占66.7%，如果購(gòu)進(jìn)809億元后，以發(fā)票只有60%計(jì)算，那么進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額為53億元。所以造成建筑安裝業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是拿不到抵扣的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票。通過調(diào)研測(cè)算，全國(guó)施工企業(yè)目前實(shí)際能拿到專用發(fā)票可以抵扣的只有31%.
鑒于上述實(shí)際情況，這份調(diào)研報(bào)告的建議是，建筑業(yè)試點(diǎn)工作，能推遲則推遲，越晚越好。必須實(shí)施時(shí)，希望全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同稅率不同，使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實(shí)際稅負(fù)的不公平，并請(qǐng)求降低稅率2~3個(gè)百分點(diǎn)。
畢馬威北京稅務(wù)部合伙人邸占廣認(rèn)為，“營(yíng)改增”整體是一個(gè)“減稅”行為，盡管目前仍有金融服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)等未納入改革試點(diǎn)范圍，但隨著試點(diǎn)區(qū)域和試點(diǎn)行業(yè)的逐步增加，營(yíng)業(yè)稅將呈縮小趨勢(shì)，并將在2015年之前被增值稅完全取代。
洼地效應(yīng)暫難避免
繼今年1月1日上海率先試點(diǎn)、9月1日北京試點(diǎn)成功上線運(yùn)行之后，10月1日起安徽和江蘇作為新梯隊(duì)加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)陣營(yíng)，意味著這一重大稅制改革將迎來(lái)“省級(jí)樣本”，而在11月份跟進(jìn)的還有廣東等省份。
“先期試點(diǎn)的上海、北京屬于直轄市層面改革，財(cái)政分級(jí)相對(duì)簡(jiǎn)單，而安徽、江蘇兩省是在省、市、縣、鄉(xiāng)多層級(jí)推進(jìn)改革試點(diǎn)，改革更復(fù)雜，任務(wù)更加艱巨，對(duì)于全國(guó)其他地區(qū)更具借鑒性。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)白景明說道。
擴(kuò)大至“省級(jí)樣本”之后，在總體服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低的大前提下，各地之間和上海的試點(diǎn)多少還會(huì)存在區(qū)別。
站在稅務(wù)繳納環(huán)節(jié)，邸占廣告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，上海國(guó)稅和地稅不分家，而其他地區(qū)都是分離的，這就需要企業(yè)和稅務(wù)部門進(jìn)行適應(yīng)，對(duì)企業(yè)而言可能還涉及人員基礎(chǔ)培訓(xùn)、系統(tǒng)軟件改寫、采購(gòu)及銷售人員的適應(yīng)等。對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)而言，政策培訓(xùn)、發(fā)票系統(tǒng)的更改等也需要時(shí)間。
從另一方面來(lái)看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)是應(yīng)該逐步擴(kuò)圍，還是迅速鋪向全國(guó)，也存在爭(zhēng)議，很多專家認(rèn)為后者更為妥當(dāng)。
申銀萬(wàn)國(guó)證券研究報(bào)告指出，如果僅僅是局部地區(qū)、局部行業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，很容易造成稅負(fù)在不同地區(qū)、行業(yè)之間出現(xiàn)扭曲。例如同樣的企業(yè)，在試點(diǎn)地區(qū)可以使用增值稅，參與抵扣，而在試點(diǎn)地區(qū)之外卻無(wú)法抵扣，那么這個(gè)企業(yè)就更傾向于搬遷到試點(diǎn)地區(qū)。
蔣松是安徽一家咨詢公司的老板，他告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，年初本打算在合肥開一家分公司，但是最后還是將業(yè)務(wù)擴(kuò)至了上海，“因?yàn)榭梢蚤_增值稅發(fā)票，供客戶抵扣，所以很多老客戶也愿意跑多些路程來(lái)我的分公司購(gòu)買服務(wù)，現(xiàn)在我們自己公司的稅負(fù)成本也只有原來(lái)的一半左右。”
這從財(cái)稅專家的角度看，就是“營(yíng)改增”由于試點(diǎn)地區(qū)有限，而對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)造成了洼地效應(yīng)。一位接近方案制定流程的人士告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，在討論過程中，本來(lái)是北京等發(fā)達(dá)地區(qū)緊隨上海進(jìn)行試點(diǎn)，但最后擴(kuò)大到10個(gè)省市，其中一個(gè)重要考慮便是抹平洼地效應(yīng)。
他同時(shí)表示，從方案還需打磨的角度來(lái)看，試點(diǎn)而沒有盡快推向全國(guó)是有道理的，但是從另一方面來(lái)看，目前的11個(gè)省市都是服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)，而未納入試點(diǎn)的省市都相對(duì)依賴第二產(chǎn)業(yè)多一些，長(zhǎng)期試點(diǎn)而不向前推進(jìn)，很可能會(huì)給這些地方的服務(wù)業(yè)發(fā)展造成阻礙。
