內(nèi)容摘要：覬覦借助內(nèi)部自我約束自由裁量權(quán)的提升就能打通稅收尋租以及裁量權(quán)濫用的任督二脈并不現(xiàn)實。
“行政裁量權(quán)是一把雙刃劍，容易被行政機關(guān)濫用，侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。因此賦予行政機關(guān)行政裁量權(quán)的同時，必須對其進行規(guī)范和控制。”稅務(wù)總局提出應(yīng)采取多種方式實現(xiàn)行政目的的，應(yīng)當選擇對納稅人權(quán)益損害最小的方式，對納稅人造成的損害不得與所保護的法定利益顯失均衡；因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤銷或者變更稅務(wù)決定的，應(yīng)當依照法定權(quán)限和程序進行，對納稅人因此而受到的財產(chǎn)損失依法予以補償。不過也有業(yè)內(nèi)人士指出，稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是稅務(wù)機關(guān)履行稅務(wù)征收管理職能的核心內(nèi)容和重要形式，但是覬覦借助內(nèi)部自我約束自由裁量權(quán)的提升就能打通稅收尋租以及裁量權(quán)濫用的任督二脈并不現(xiàn)實。2009年7月審計署負責人在發(fā)布“16省、區(qū)、市國稅部門稅收征管情況審計調(diào)查結(jié)果”時曾感嘆，我國稅務(wù)部門自由裁量權(quán)太大，導致大量稅收流失。
此外，監(jiān)察部、社保部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《稅收違法違紀行為處分規(guī)定》自8月1日起施行，規(guī)定涵蓋了15類37種稅收違法違紀行為及其適用的處分種類和幅度。
納稅人不得憑虛開增值稅發(fā)票抵扣稅額
自2012年8月1日起，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按稅收征管法及發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。（《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》，視野附注相關(guān)法規(guī)鏈接，以下同）
點評：旨在梳理涉嫌重復征稅的法律問題。
細化稅收協(xié)定中“受益所有人”身份認定標準
在判定締約對方居民的受益所有人身份時，應(yīng)按照規(guī)定的各項因素進行綜合分析和判斷，不應(yīng)僅因某項不利因素的存在，或者“逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等目的”的不存在而做出否定或肯定的認定。申請享受協(xié)定待遇的締約對方居民從中國取得的所得為股息的，如果其為在締約對方上市的公司，或者其被同樣為締約對方居民且在締約對方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過不屬于中國居民或締約對方居民的第三方國家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來自上市公司所持有的股份的所得，可直接認定申請人的受益所有人身份。申請人通過代理人或指定收款人等（代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人受益所有人身份的認定，但代理人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)聲明其本身不具有受益所有人身份。（《關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》）
點評：政策意在進一步明晰納稅人和稅收征收機關(guān)對外資股息征稅執(zhí)行過程中出現(xiàn)的模糊地帶。申請人一旦被視為我國對外簽訂避免雙重征稅協(xié)定的受益所有人，將可享受協(xié)定“股息條款”中的相應(yīng)的限定股息稅率的稅收優(yōu)惠待遇。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，原來的規(guī)定需要納稅人準備很多材料，但是有的納稅人可能因為無法或難以提供這些材料，就無法享受這種稅收優(yōu)惠。也存在地方稅務(wù)部門卡得很嚴、找各種理由不給企業(yè)優(yōu)惠稅率的情況。此次新政策出臺后，符合條件的企業(yè)能夠直接被認定為受益所有人，從而減輕企業(yè)提供合規(guī)文件的負擔。
從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)不得核定征收所得稅
自2012年1月1日起專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。（《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》）
點評：上述政策主要明確了一是從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅問題；其次是如果可以的話，對于實行定率征收的企業(yè)，其取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定問題。關(guān)于對企業(yè)稅負的影響，首先政策明確了專門從事股票交易的企業(yè)不得事先核定征收，對這些企業(yè)而言，查賬征收是在其股票交易真實盈虧的基礎(chǔ)上進行的，反映其實際稅負；其次，對于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實行按應(yīng)稅所得率核定征收，而且應(yīng)稅所得率的適用按其主營業(yè)務(wù)確定，綜合考慮，對企業(yè)稅收負擔影響不大。
城市公交企業(yè)購置公共汽電車輛免征車輛購置稅
自2012年1月1日起至2015年12月31日止，城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。城市公交企業(yè)為新購置的公共汽電車輛辦理免稅手續(xù)后，因車輛轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因?qū)е旅舛悧l件消失的，應(yīng)當?shù)蕉悇?wù)機關(guān)重新辦理申報繳稅手續(xù)。（《關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車輛免征車輛購置稅的通知》）
點評：城市公交企業(yè)享受免稅待遇的購置公共汽電車輛日期以《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》開具日期為準。
外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅
對中華人民共和國境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅：標的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；外派海員勞務(wù)；以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。（《關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》）
點評：外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。對外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。
明確營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策
未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合試點實施辦法規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。自2012年7月1日起，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》）
點評：上述政策主要解決某些行業(yè)在營業(yè)稅改證增值稅試點過程中稅負偏高問題。
“明天小小科學家”獎金免征個人所得稅
學生個人參與“明天小小科學家”活動獲得的獎金，免予征收個人所得稅。（《關(guān)于明天小小科學家獎金免征個人所得稅問題的公告》）
點評：教育部、中國科學技術(shù)協(xié)會和香港周凱旋基金會自2001年起每年開展一次的“明天小小科學家”獎勵活動，對內(nèi)地以及港澳的學生在近年來完成的優(yōu)秀科技項目和科學研究項目進行獎勵，所需獎金由香港周凱旋基金會提供。
卷簾機適用13%增值稅稅率
卷簾機屬于規(guī)定的農(nóng)機范圍，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。卷簾機是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機驅(qū)動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設(shè)備，一般由電機、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。公告自2012年8月1日起施行。此前已發(fā)生并處理的事項，不再作調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。（《關(guān)于卷簾機適用增值稅稅率問題的公告》）
點評：由于卷簾機雖符合稅法規(guī)定的“農(nóng)機”的定義范疇，但未在“農(nóng)機”的正列舉范圍內(nèi)，因而各地在政策執(zhí)行中寬嚴掌握不一。此次只是因應(yīng)基層稅務(wù)機關(guān)的要求予以明確。
第八批物流企業(yè)試點名單公布
自2012年8月1日起，全國397家新批準的物流企業(yè)納入營業(yè)稅差額納稅試點范圍。（《關(guān)于發(fā)布試點物流企業(yè)名單[第八批]的公告》）
點評：物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點稅收優(yōu)惠政策主要包括：試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。上述對物流企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策始自于2006年1月。
增值稅納稅申報表調(diào)整
自2012年7月1日起，增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）附列資料中“簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細”部分增加3%征收率，供增值稅一般納稅人根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，選擇簡易辦法按照銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅時填報。（《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》）
點評：為適應(yīng)增值稅一般納稅人新設(shè)的征收率而做的調(diào)整。
免除1元以下應(yīng)納稅額和滯納金
自2012年8月1日起，主管稅務(wù)機關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。（《關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告》）
點評：降低收稅運營成本意圖明確，與所謂的“結(jié)構(gòu)性減稅”無關(guān)。
