7月25日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東�。ê钲谑校�8個(gè)�。ㄖ陛犑校Ｃ髂昀^續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。
筆者認(rèn)為，上海實(shí)行國稅、地稅合一的行政管理體制，當(dāng)“營改增”改革擴(kuò)展到全國時(shí)，由于各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政體制等存在差異，試點(diǎn)結(jié)果可能出現(xiàn)很大差異性。
行業(yè)稅負(fù)變化情況。服務(wù)業(yè)行業(yè)眾多，不同行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成、增值率不同，因而不同行業(yè)間會出現(xiàn)稅負(fù)的不同變化。隨著我國科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，社會生產(chǎn)力不斷提高，經(jīng)濟(jì)增長方式不斷轉(zhuǎn)變，企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成應(yīng)提高。資本有機(jī)構(gòu)成提高意味著對勞動力投入的需求相對減少，企業(yè)生產(chǎn)資料（不變資本）在企業(yè)資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營改增”改革的進(jìn)行，試點(diǎn)企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目增加，企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕。相反，資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會增加。比如從上海的試點(diǎn)改革情況看，“營改增”后部分物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。按規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)適用11%的增值稅稅率，由于運(yùn)輸企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較低，人力成本等稅法規(guī)定不能抵扣項(xiàng)目的支出約占總成本的35%，實(shí)施增值稅后，即使企業(yè)發(fā)生的其他購進(jìn)項(xiàng)目全部可以取得增值稅發(fā)票，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會增加。
收入重新分配問題。第一，中央和地方政府間收入分配問題。“營改增”導(dǎo)致地方營業(yè)稅稅基受到影響，可能導(dǎo)致中央和地方財(cái)力的矛盾更加突出。“營改增”能得到順利推行的關(guān)鍵是在保障中央財(cái)政宏觀調(diào)控能力不受損害的條件下，合理調(diào)整中央和地方增值稅收入的分配比例。“營改增”改革對各地財(cái)力的影響不同，很大程度上是各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)不同所致。大致來說，第三產(chǎn)業(yè)越發(fā)達(dá)、營業(yè)稅占比越高的地區(qū)所受影響越大；反之影響越小。通過加大增值稅共享比例等措施，在短期內(nèi)可彌補(bǔ)地方財(cái)政的損失，但從長遠(yuǎn)看，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)地方財(cái)政收入的長期保障會大打折扣。第二，地方政府間收入分配問題。試點(diǎn)地區(qū)“營改增”后，將會抵扣非試點(diǎn)地區(qū)的增值稅，地方政府之間的收入分配將會發(fā)生變化。所以，“營改增”后，跨地區(qū)業(yè)務(wù)往來將會損失一方政府的利益，受損失的政府就會要求本地企業(yè)盡可能采購本地原材料，從而造成市場的人為割裂與地區(qū)封鎖，破壞市場的統(tǒng)一性。
財(cái)政體制面臨重新調(diào)整。第一，收入的重新分配。應(yīng)慎重考慮“營改增”后對地方稅源產(chǎn)生的溢出效應(yīng)，尋找中央與地方政府的利益均衡機(jī)制與合作模式。關(guān)于財(cái)政管理體制的調(diào)整，目前有很多觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一，維持現(xiàn)有格局，“營改增”后的服務(wù)業(yè)增值稅仍由地稅局征收，收入歸地方。觀點(diǎn)二，維持現(xiàn)有共享比例，調(diào)整稅收返還等。觀點(diǎn)三，調(diào)整中央和地方共享比例，改革后的增值稅由國稅局征收。
第一種觀點(diǎn)有合理性，但更具有過渡性。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”由小范圍的試點(diǎn)推行到全國時(shí)，會在一定程度上改變增值稅屬中央和地方共享稅的特性，最終對中央政府的稅收造成消極影響。因此，從理論上來講，第二種和第三種觀點(diǎn)有其可行性。
稅收返還是分稅制改革后中央對地方減少收入而給予的一種財(cái)力補(bǔ)償方式。不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，采用稅收返還的優(yōu)惠政策將有效彌補(bǔ)由于“營改增”改革導(dǎo)致的地方財(cái)政收入的缺口。但稅收返自身的運(yùn)行特點(diǎn)決定了返還資金將流向發(fā)達(dá)地區(qū)，不利于均衡不同地區(qū)之間的財(cái)力差距，不利于公共服務(wù)均等化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
因此，應(yīng)進(jìn)一步加大政府宏觀調(diào)控力度，充分利用轉(zhuǎn)移支付的收入再分配杠桿，調(diào)節(jié)中央與地方間收入分配關(guān)系。應(yīng)調(diào)查各地區(qū)社會、經(jīng)濟(jì)和基本公共服務(wù)發(fā)展歷史差距和客觀需求，科學(xué)研究制定轉(zhuǎn)移支付制度。
第二，完善財(cái)政管理體制，出臺配套措施。為了彌補(bǔ)“營改增”后地方政府的收入缺口，應(yīng)加快完善地方稅制體系，讓地方政府擁有自己的主體稅種。比如，加快城市維護(hù)建設(shè)稅的立法工作，使其成為獨(dú)立的地方稅種。同時(shí)，加快完善房產(chǎn)稅和資源稅。
第三，筆者認(rèn)為，“營改增”的速度要適中。這是因?yàn)楫?dāng)前我國增值稅本身尚存在諸多缺陷。一是發(fā)票管理要求高、難控制。增值稅實(shí)行一票控稅，對發(fā)票管理的要求極高。然而從實(shí)際來看，增值稅專用發(fā)票管理難度大，虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為還比較多。二是小規(guī)模納稅人較多、稅款抵扣困難。同時(shí)，應(yīng)慎重制定“營改增”后相關(guān)行業(yè)的稅率。服務(wù)業(yè)行業(yè)眾多，不同行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成、增值率不同。增值稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)在保持一個(gè)基本稅率不變的前提下，適當(dāng)設(shè)幾檔優(yōu)惠稅率。統(tǒng)一稅率設(shè)計(jì)不宜過高，以免抵扣標(biāo)準(zhǔn)和范圍確定過窄，增加納稅人稅負(fù)；也不宜設(shè)計(jì)過低，以免抵扣標(biāo)準(zhǔn)和范圍確定過寬，造成稅收流失。
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