有消息稱，繼上海1月1日實(shí)施之后，北京將于今年7月1日起正式實(shí)施“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”（下稱“營(yíng)改增”）改革。另?yè)?jù)了解，天津、重慶、江蘇和深圳也正在積極申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)李晶教授對(duì)記者表示，從根本上說(shuō)，增值稅是依據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈條進(jìn)行抵扣，其制度設(shè)計(jì)完全不以地域或區(qū)域?yàn)榻�，而區(qū)域性的試點(diǎn)完全違背了增值稅的抵扣原理和制度優(yōu)勢(shì)，使得試點(diǎn)區(qū)域和非試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)完全不同并且直接影響上下游企業(yè)的計(jì)稅因素，引起相關(guān)企業(yè)和行業(yè)的稅負(fù)變化。因此，增值稅征稅范圍的改革應(yīng)不拘泥和局限于區(qū)域。如何盡快擴(kuò)大試點(diǎn)范圍并盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推廣已成改革的重中之重。
引發(fā)行業(yè)稅負(fù)變化
據(jù)記者了解，2011年11月16日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，宣布于2012年1月1日在上海啟動(dòng)改革試點(diǎn)。
據(jù)中金公司估算，如果試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)可能減少約470億-700億元。此前，上海市“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率；其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
據(jù)財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新透露，目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將中國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過(guò)渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓認(rèn)為，現(xiàn)在的17%、13%、11%和6%四個(gè)檔次不利于計(jì)算，可考慮把最低檔和最高檔再減少一點(diǎn)，即6%改為5%，17%改為15%，也可考慮5%、10%和15%三檔。
李晶表示，一般情況下，商品的銷售價(jià)格為企業(yè)銷售利潤(rùn)、商品或原材料的進(jìn)價(jià)、加工成本及稅金的合計(jì)，在其他條件確定的情況下，應(yīng)納增值稅額成為影響企業(yè)銷售利潤(rùn)和產(chǎn)品銷售價(jià)格的決定性因素。增值稅征稅范圍改革后，相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)必然發(fā)生變化，并直接影響企業(yè)利潤(rùn)和未來(lái)發(fā)展。因此，在擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革中，必須考慮新增征稅范圍的行業(yè)稅負(fù)變化問(wèn)題。
亟待全面輔開(kāi)
財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新此前透露，目前，北京等地區(qū)上報(bào)了參加試點(diǎn)的申請(qǐng)，相關(guān)部門(mén)將密切跟蹤上海市試點(diǎn)運(yùn)行情況，總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，爭(zhēng)取在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國(guó)范圍。
據(jù)了解，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅相加是全國(guó)總稅收的42％，前者是國(guó)稅第一大稅種，后者是地稅第一大稅種。但對(duì)于“營(yíng)改增”的全面鋪開(kāi)，業(yè)界見(jiàn)仁見(jiàn)智。
有專家認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)鏈條，在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，非試點(diǎn)地區(qū)與行業(yè)，尤其是周邊地區(qū)會(huì)處于劣勢(shì)，所以改革進(jìn)程不宜拖太久。
財(cái)政部財(cái)科所研究院孫鋼表示，區(qū)域性優(yōu)惠政策會(huì)產(chǎn)生洼地效應(yīng)，造成資金流向該地區(qū)，相當(dāng)于變相排擠了外地服務(wù)業(yè)。目前很多省市試點(diǎn)積極性很高，這會(huì)推動(dòng)改革步伐加速。
也有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，各地積極申請(qǐng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，是地方政府的一種應(yīng)急反應(yīng)。上海已開(kāi)始試點(diǎn)，這樣必然會(huì)形成稅收洼地，使得市場(chǎng)資源配置向上海流動(dòng)。正是因?yàn)樵圏c(diǎn)勢(shì)必造成稅負(fù)不公，所以“營(yíng)改增”必然會(huì)迅速在全國(guó)鋪開(kāi)。
但另專家認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以說(shuō)是這一輪稅改中的頭等大事，也是第一大稅制改革，其改革難度相比近年其他稅制改革大得多。
劉桓認(rèn)為，首先，增值稅要有銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算，只有對(duì)企業(yè)有實(shí)際意義才準(zhǔn)確，不然改革就沒(méi)意義了。這需要會(huì)計(jì)非常精確的核算。另外，管理上也要調(diào)整。建筑業(yè)中，沙石磚瓦，沒(méi)有發(fā)票，這也要慢慢推行。另外，營(yíng)改增全國(guó)試點(diǎn)，牽扯中央地方財(cái)政變動(dòng)，財(cái)稅聯(lián)動(dòng)，稅務(wù)變化，財(cái)政也要有相應(yīng)的調(diào)整，這個(gè)過(guò)程中也存在許多問(wèn)題要解決。
對(duì)此，李晶教授分析認(rèn)為，在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體系下，增值稅是中央和地方共享稅，國(guó)內(nèi)增值稅中央分成75%、地方分成25%；進(jìn)口增值稅全部歸屬中央。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門(mén)、各銀行總行、保險(xiǎn)公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅（所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅）劃歸中央外，其他歸屬于地方。增值稅征稅范圍的改革如果改變稅款歸屬機(jī)制，對(duì)地方利益影響較大。因此，在擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革中，必須考慮增值稅新增征稅范圍的財(cái)政體制改革問(wèn)題。
同時(shí)，還必須考慮營(yíng)改增引發(fā)的征管機(jī)構(gòu)調(diào)整問(wèn)題。因?yàn)�，在現(xiàn)行國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)的體制下，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，營(yíng)業(yè)稅中，鐵道部門(mén)、各銀行總行、保險(xiǎn)公司集中繳納的中央收入部分（所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅）由國(guó)家稅務(wù)局征收，其余地方收入部分由地方稅務(wù)局征收。部分營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅以后，必然面臨著征收管理機(jī)構(gòu)的調(diào)整與重新確定問(wèn)題。
