中央經(jīng)濟工作會議即將召開，圍繞著2012年宏觀經(jīng)濟政策布局，“結(jié)構(gòu)性減稅”再度成為大眾熱議的關(guān)鍵詞。2012年“減稅”而非“增支”將成為積極財政政策的重心所在，而結(jié)構(gòu)性減稅要同稅制改革的方向相對接。
“減稅”而非“增支”
早在上個世紀90年代后期，結(jié)構(gòu)性減稅就曾作為積極財政政策的重要線索，被引入反危機操作。始自2008年的本輪國際金融危機，又使結(jié)構(gòu)性減稅在反危機實踐中扮演了重要角色。結(jié)構(gòu)性減稅之所以再度被人們關(guān)注，顯然同當前的經(jīng)濟形勢及政策選擇有關(guān)。面對復(fù)雜多變的宏觀經(jīng)濟，2012年中國繼續(xù)實施積極的財政政策。然而迄今為止這一輪反危機操作主要是通過增加政府支出來推進，那么在2012年，“減稅”而非“增支”將成為積極財政政策的重心所在。形成這一判斷的主要依據(jù)有以下三點。
第一，盡管外部經(jīng)濟不確定性會給中國經(jīng)濟造成拖累，但從總體上看，這種不利影響不會高于2008年末和2009年初。因此當前宏觀調(diào)控的主要任務(wù)是預(yù)調(diào)和微調(diào)，其擴張性操作可以相對從容。
第二，在經(jīng)歷了主要依靠擴大政府投資規(guī)模的“粗放型”反危機操作之后，調(diào)結(jié)構(gòu)已經(jīng)顯得尤為緊迫。因此即便經(jīng)濟下滑趨勢已經(jīng)有所顯現(xiàn)，即便當前宏觀調(diào)控的著力點在于增加財政刺激力度，其擴張性操作也必須在穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)之間保持平衡。
第三，從今年前11個月的全國財政收入增長態(tài)勢看，2011年實現(xiàn)全國財政收入“超收”1萬億元已無懸念。因此即便把實施財政擴張的一系列因素統(tǒng)統(tǒng)考慮在內(nèi)，實施一定規(guī)模的減稅不僅是必要的，也是有可能的。換言之，在2012年我們有能力實施較大規(guī)模的減稅。
對接稅制改革
結(jié)構(gòu)性減稅，當然有別于全面性減稅，其最重要的特點在于目標的雙重性。一方面要通過減稅，適當減輕企業(yè)和居民的稅收負擔水平；另一方面，要通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，求得整個稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，將減稅操作與稅制改革的方向相對接，是結(jié)構(gòu)性減稅的應(yīng)有之義。
談及稅制改革的方向，特別是著眼于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革，自然要涉及對我國現(xiàn)實稅收收入結(jié)構(gòu)的判斷。以2010年為例，在全部稅收收入中，來自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上；除此之外的所得稅和其他稅種的收入合計占比不足30%。來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為91.5%；除此之外的居民繳納稅收收入占比只有8.5%。
上述數(shù)字表明，在當前我國稅收收入的70%以上都是間接稅。而間接稅作為價格的構(gòu)成要素之一，通�？芍苯忧度肷唐肥蹆r之中，屬于可通過價格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅。我國稅收收入的90%以上由企業(yè)繳納。而由企業(yè)繳納的稅，作為生產(chǎn)或經(jīng)營成本的構(gòu)成要素之一，通常也要極力擠入商品售價之中，屬于有可能通過價格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅。可以說由企業(yè)法人繳納、走商品價格通道，既是我國現(xiàn)實稅收運行格局的典型特征，也集中揭示了我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)失衡狀況。這種稅制結(jié)構(gòu)的弊端越來越充分地顯露出來。
比如，高比例、大劑量的間接稅收入，集中于商品價格渠道向全社會轉(zhuǎn)嫁，使稅收與物價處于高度關(guān)聯(lián)狀態(tài)，在現(xiàn)實生活中有推高物價之嫌。
再如，如此高比例稅收收入集中來源于各類企業(yè)的繳納，不僅在名義上會加重各類企業(yè)的稅收負擔，使得中國企業(yè)的稅收負擔水平整體偏重，而且不同規(guī)模企業(yè)之間的競爭能力存在差異，小微企業(yè)相對于大中型企業(yè)的稅收負擔更重。
又如，對間接稅收入以及對企業(yè)納稅收入過度依賴，會在相當程度上淡化以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的直接稅建設(shè)，從而使得諸如調(diào)節(jié)收入分配、拉近貧富差距之類的現(xiàn)代稅收功能難以發(fā)揮。
還如，由于中外稅制結(jié)構(gòu)之間存在巨大差異，不僅會令境內(nèi)商品高于境外商品價格水平，從而削弱境內(nèi)商品和境內(nèi)企業(yè)的國際競爭力，而且會通過出口退稅環(huán)節(jié)在事實上形成對進出口商品價格水平的差別影響。在歐美經(jīng)濟形勢面臨相當不確定性、貿(mào)易保護主義泛濫的今天，這會激化國際貿(mào)易領(lǐng)域摩擦。
這樣的例子還可列出許多。如同中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)處于非調(diào)整不可的關(guān)口一樣，中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以及由此而形成的稅收收入結(jié)構(gòu)已經(jīng)到了非調(diào)整不可的地步。調(diào)整的方向應(yīng)該是在適當降低宏觀稅負水平的前提下，減少間接稅，增加直接稅，減少來自于企業(yè)繳納的稅，增加來自于居民繳納的稅。因此進入結(jié)構(gòu)性減稅視野的，應(yīng)主要是那些由企業(yè)繳納、走價格通道轉(zhuǎn)嫁的間接稅。
以增值稅改革為抓手
在中國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)下，可歸入間接稅或流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有三個：增值稅、消費稅和營業(yè)稅。但它們并不是平分秋色的。其中，增值稅占比最大。在2010年，增值稅收入是全部稅收收入的39.5%；消費稅和營業(yè)稅的收入占比則分別為9.9%和14.4%。對于這幾個稅種，要有所區(qū)別，有所側(cè)重。
鑒于當前的經(jīng)濟形勢和實施積極財政政策的需要，在財政能承受的范圍內(nèi)，盡可能地放大結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)，無疑是我們的重要著眼點。由于增值稅在所有流轉(zhuǎn)稅中的“塊頭兒”最大，同時營業(yè)稅改征增值稅的試點方案已經(jīng)公布，營業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”的趨勢已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。特別是倘若不同時出臺其他的配套措施，實施“擴圍”后的增值稅收入所占份額，將一下子躥升至50%以上。因此結(jié)構(gòu)性減稅的主要對象，顯然應(yīng)當鎖定于增值稅。
恰好，已經(jīng)公布并即將實施的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，為我們打開了這一通道。隨著這一方案的實施和推廣，從總體上講，它帶來實實在在的減稅效應(yīng)。
隨著營業(yè)稅改征增值稅，原適用營業(yè)稅的納稅人所承受的重復(fù)征稅現(xiàn)象將得以減少，從而減輕稅負。由于因增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的營業(yè)稅稅負相對上升現(xiàn)象趨于減少，將減輕原適用營業(yè)稅的納稅人所承受的稅負。此外，隨著增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的“地盤”并同時引入兩檔新的較低稅率，增值稅的整體稅負水平將趨于下降。
可以看出，這一次營業(yè)稅改征增值稅試點，不同于以往的稅收改革舉措。作為現(xiàn)實中國的第一大稅種，它的變化牽一發(fā)而動全身。增值稅改革不僅會為我們提供優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以及稅收收入結(jié)構(gòu)的重要契機，而且會為我們實施以結(jié)構(gòu)性減稅為重心的積極財政政策提供重要抓手。
可以預(yù)期，在營業(yè)稅改征增值稅試點并逐步向全國推廣的基礎(chǔ)上，不僅是增值稅，包括其他流轉(zhuǎn)稅稅種在內(nèi)，都將迎來一場旨在降低稅負水平并進一步完善流轉(zhuǎn)稅稅制的重要改革。由此騰出的相應(yīng)空間，還將為增加直接稅并進而推動優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的整體稅收改革鋪平道路。
