中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議即將召開，圍繞著2012年宏觀經(jīng)濟(jì)政策布局，“結(jié)構(gòu)性減稅”再度成為大眾熱議的關(guān)鍵詞。2012年“減稅”而非“增支”將成為積極財(cái)政政策的重心所在，而結(jié)構(gòu)性減稅要同稅制改革的方向相對(duì)接。
“減稅”而非“增支”
早在上個(gè)世紀(jì)90年代后期，結(jié)構(gòu)性減稅就曾作為積極財(cái)政政策的重要線索，被引入反危機(jī)操作。始自2008年的本輪國(guó)際金融危機(jī)，又使結(jié)構(gòu)性減稅在反危機(jī)實(shí)踐中扮演了重要角色。結(jié)構(gòu)性減稅之所以再度被人們關(guān)注，顯然同當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及政策選擇有關(guān)。面對(duì)復(fù)雜多變的宏觀經(jīng)濟(jì)，2012年中國(guó)繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。然而迄今為止這一輪反危機(jī)操作主要是通過(guò)增加政府支出來(lái)推進(jìn)，那么在2012年，“減稅”而非“增支”將成為積極財(cái)政政策的重心所在。形成這一判斷的主要依據(jù)有以下三點(diǎn)。
第一，盡管外部經(jīng)濟(jì)不確定性會(huì)給中國(guó)經(jīng)濟(jì)造成拖累，但從總體上看，這種不利影響不會(huì)高于2008年末和2009年初。因此當(dāng)前宏觀調(diào)控的主要任務(wù)是預(yù)調(diào)和微調(diào)，其擴(kuò)張性操作可以相對(duì)從容。
第二，在經(jīng)歷了主要依靠擴(kuò)大政府投資規(guī)模的“粗放型”反危機(jī)操作之后，調(diào)結(jié)構(gòu)已經(jīng)顯得尤為緊迫。因此即便經(jīng)濟(jì)下滑趨勢(shì)已經(jīng)有所顯現(xiàn)，即便當(dāng)前宏觀調(diào)控的著力點(diǎn)在于增加財(cái)政刺激力度，其擴(kuò)張性操作也必須在穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)之間保持平衡。
第三，從今年前11個(gè)月的全國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)看，2011年實(shí)現(xiàn)全國(guó)財(cái)政收入“超收”1萬(wàn)億元已無(wú)懸念。因此即便把實(shí)施財(cái)政擴(kuò)張的一系列因素統(tǒng)統(tǒng)考慮在內(nèi)，實(shí)施一定規(guī)模的減稅不僅是必要的，也是有可能的。換言之，在2012年我們有能力實(shí)施較大規(guī)模的減稅。
對(duì)接稅制改革
結(jié)構(gòu)性減稅，當(dāng)然有別于全面性減稅，其最重要的特點(diǎn)在于目標(biāo)的雙重性。一方面要通過(guò)減稅，適當(dāng)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)水平；另一方面，要通過(guò)有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，求得整個(gè)稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，將減稅操作與稅制改革的方向相對(duì)接，是結(jié)構(gòu)性減稅的應(yīng)有之義。
談及稅制改革的方向，特別是著眼于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革，自然要涉及對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收收入結(jié)構(gòu)的判斷。以2010年為例，在全部稅收收入中，來(lái)自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上；除此之外的所得稅和其他稅種的收入合計(jì)占比不足30%。來(lái)自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為91.5%；除此之外的居民繳納稅收收入占比只有8.5%。
上述數(shù)字表明，在當(dāng)前我國(guó)稅收收入的70%以上都是間接稅。而間接稅作為價(jià)格的構(gòu)成要素之一，通�？芍苯忧度肷唐肥蹆r(jià)之中，屬于可通過(guò)價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅。我國(guó)稅收收入的90%以上由企業(yè)繳納。而由企業(yè)繳納的稅，作為生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)成本的構(gòu)成要素之一，通常也要極力擠入商品售價(jià)之中，屬于有可能通過(guò)價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅�？梢哉f(shuō)由企業(yè)法人繳納、走商品價(jià)格通道，既是我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收運(yùn)行格局的典型特征，也集中揭示了我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)失衡狀況。這種稅制結(jié)構(gòu)的弊端越來(lái)越充分地顯露出來(lái)。
比如，高比例、大劑量的間接稅收入，集中于商品價(jià)格渠道向全社會(huì)轉(zhuǎn)嫁，使稅收與物價(jià)處于高度關(guān)聯(lián)狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)生活中有推高物價(jià)之嫌。
再如，如此高比例稅收收入集中來(lái)源于各類企業(yè)的繳納，不僅在名義上會(huì)加重各類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得中國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平整體偏重，而且不同規(guī)模企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)能力存在差異，小微企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更重。
又如，對(duì)間接稅收入以及對(duì)企業(yè)納稅收入過(guò)度依賴，會(huì)在相當(dāng)程度上淡化以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的直接稅建設(shè)，從而使得諸如調(diào)節(jié)收入分配、拉近貧富差距之類的現(xiàn)代稅收功能難以發(fā)揮。
還如，由于中外稅制結(jié)構(gòu)之間存在巨大差異，不僅會(huì)令境內(nèi)商品高于境外商品價(jià)格水平，從而削弱境內(nèi)商品和境內(nèi)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，而且會(huì)通過(guò)出口退稅環(huán)節(jié)在事實(shí)上形成對(duì)進(jìn)出口商品價(jià)格水平的差別影響。在歐美經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面臨相當(dāng)不確定性、貿(mào)易保護(hù)主義泛濫的今天，這會(huì)激化國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域摩擦。
這樣的例子還可列出許多。如同中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于非調(diào)整不可的關(guān)口一樣，中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以及由此而形成的稅收收入結(jié)構(gòu)已經(jīng)到了非調(diào)整不可的地步。調(diào)整的方向應(yīng)該是在適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)水平的前提下，減少間接稅，增加直接稅，減少來(lái)自于企業(yè)繳納的稅，增加來(lái)自于居民繳納的稅。因此進(jìn)入結(jié)構(gòu)性減稅視野的，應(yīng)主要是那些由企業(yè)繳納、走價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁的間接稅。
以增值稅改革為抓手
在中國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)下，可歸入間接稅或流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有三個(gè)：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。但它們并不是平分秋色的。其中，增值稅占比最大。在2010年，增值稅收入是全部稅收收入的39.5%；消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的收入占比則分別為9.9%和14.4%。對(duì)于這幾個(gè)稅種，要有所區(qū)別，有所側(cè)重。
鑒于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和實(shí)施積極財(cái)政政策的需要，在財(cái)政能承受的范圍內(nèi)，盡可能地放大結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)，無(wú)疑是我們的重要著眼點(diǎn)。由于增值稅在所有流轉(zhuǎn)稅中的“塊頭兒”最大，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案已經(jīng)公布，營(yíng)業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”的趨勢(shì)已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。特別是倘若不同時(shí)出臺(tái)其他的配套措施，實(shí)施“擴(kuò)圍”后的增值稅收入所占份額，將一下子躥升至50%以上。因此結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象，顯然應(yīng)當(dāng)鎖定于增值稅。
恰好，已經(jīng)公布并即將實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，為我們打開了這一通道。隨著這一方案的實(shí)施和推廣，從總體上講，它帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的減稅效應(yīng)。
隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，原適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人所承受的重復(fù)征稅現(xiàn)象將得以減少，從而減輕稅負(fù)。由于因增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相對(duì)上升現(xiàn)象趨于減少，將減輕原適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人所承受的稅負(fù)。此外，隨著增值稅逐步“擴(kuò)圍”至營(yíng)業(yè)稅的“地盤”并同時(shí)引入兩檔新的較低稅率，增值稅的整體稅負(fù)水平將趨于下降。
可以看出，這一次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，不同于以往的稅收改革舉措。作為現(xiàn)實(shí)中國(guó)的第一大稅種，它的變化牽一發(fā)而動(dòng)全身。增值稅改革不僅會(huì)為我們提供優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以及稅收收入結(jié)構(gòu)的重要契機(jī)，而且會(huì)為我們實(shí)施以結(jié)構(gòu)性減稅為重心的積極財(cái)政政策提供重要抓手。
可以預(yù)期，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)并逐步向全國(guó)推廣的基礎(chǔ)上，不僅是增值稅，包括其他流轉(zhuǎn)稅稅種在內(nèi)，都將迎來(lái)一場(chǎng)旨在降低稅負(fù)水平并進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅稅制的重要改革。由此騰出的相應(yīng)空間，還將為增加直接稅并進(jìn)而推動(dòng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的整體稅收改革鋪平道路。
