在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下,為什么我國(guó)營(yíng)業(yè)稅需改征增值稅?在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種,二者分立并行。其中,增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排,適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力,為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法,日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷,對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
其一,從稅制完善性的角度看,增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條,影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)(即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響,因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)),但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng),前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣,最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷,中性效應(yīng)便大打折扣。
其二,從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看,將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外,對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅,且無法抵扣,不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式,進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如,由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無法得到抵扣,企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù),導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化,不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí),出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法,但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅,在出口時(shí)無法退稅,導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比,我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。
其三,從稅收征管的角度看,兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn),稅收征管也面臨著新的難題。比如,在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多,形式越來越復(fù)雜,要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難,這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了,商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊,二者難以清晰界定,是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。
上述分析,可以說明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明,絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家,都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,符合國(guó)際慣例,是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇,F(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試,將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)?梢灶A(yù)期,在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革,將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開手腳發(fā)揮潛力,推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分,提升服務(wù)水準(zhǔn),進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生,增進(jìn)百姓實(shí)惠,并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代,加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。