初冬時(shí)節(jié)，稅改發(fā)力。新近發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列文件，再次彰顯了我們運(yùn)用稅收杠桿助推發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的決心。 按照相關(guān)規(guī)定，從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。對(duì)此，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的收益，至少可以體現(xiàn)為四個(gè)“有利于”：有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
循這樣的思路細(xì)加梳理，不難看出此次稅改試點(diǎn)對(duì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的促動(dòng)：
一則，就稅制結(jié)構(gòu)而言，試點(diǎn)為進(jìn)一步優(yōu)化奠定了基礎(chǔ)。
相對(duì)而言，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課征的現(xiàn)象比較普遍，而對(duì)商品價(jià)值中增值額課征的增值稅，則可有效規(guī)避此類(lèi)問(wèn)題。上世紀(jì)50年代始于法國(guó)的增值稅，之所以能夠在世界迅速推廣并成為國(guó)際性稅種，與增值稅本身具有的諸多優(yōu)點(diǎn)密切相關(guān)——能夠避免重復(fù)征稅，適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)需要，有助專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)相對(duì)公平，減少偷稅漏稅，等等。
也正因如此，此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案實(shí)施后，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)不會(huì)增加或出現(xiàn)下降，這將對(duì)有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
從更大范圍看，增值稅擴(kuò)圍改革也是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。2008年下半年，為應(yīng)對(duì)來(lái)勢(shì)洶洶的國(guó)際金融危機(jī)，我國(guó)著手進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。從對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行“兩法合一”，到實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，從降低證券交易印花稅率，到暫停征收居民儲(chǔ)蓄利息的個(gè)人所得稅，從下調(diào)房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅，再到清理取消不合理收費(fèi)……
紛至沓來(lái)的結(jié)構(gòu)性減稅舉措，成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)率先企穩(wěn)復(fù)蘇的重要力量。僅2009年，與此相關(guān)的舉措就使企業(yè)和居民共減少稅負(fù)5000億元左右。正如一位財(cái)稅專(zhuān)家在回首這段路程時(shí)所言，“結(jié)構(gòu)性減稅政策的提出是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，尤其是遭遇國(guó)際金融危機(jī)之后經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)期財(cái)政政策的一大亮點(diǎn)，在鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)就業(yè)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了十分重要的作用。”
二則，就經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而言，試點(diǎn)為進(jìn)一步升級(jí)開(kāi)辟了空間。
經(jīng)典的財(cái)政學(xué)研究表明，從消費(fèi)稅到增值稅，有助于企業(yè)擴(kuò)大投資，進(jìn)行技術(shù)更新改造，促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)。不難想見(jiàn)，此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將會(huì)在上述方面發(fā)揮作用。
瞻望前路，“十二五”以至更長(zhǎng)時(shí)期，我們?nèi)杂斜匾卫伟盐赵鲋刀悢U(kuò)圍這個(gè)結(jié)構(gòu)性減稅的重要抓手，進(jìn)一步發(fā)揮稅收的杠桿作用，使交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的各類(lèi)市場(chǎng)主體，擺脫現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅因素的羈絆，有力推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化細(xì)分與升級(jí)換代，為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)等發(fā)展大計(jì)創(chuàng)造上佳環(huán)境。
翻看此次試點(diǎn)方案，助推現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的意圖很明顯——研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展在促進(jìn)就業(yè)、擴(kuò)大消費(fèi)、提升結(jié)構(gòu)、降低消耗、改善民生、增強(qiáng)長(zhǎng)期發(fā)展能力等方面的重要作用，各方面已經(jīng)有比較充分的認(rèn)識(shí)。毫無(wú)疑問(wèn)，“十二五”時(shí)期，在服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)加速、地位上升并逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱行業(yè)的過(guò)程中，稅收杠桿大有可為。
今年，要使增值稅進(jìn)一步發(fā)揮促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，有兩點(diǎn)值得一提：
一個(gè)是，逐步從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金中所含的當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分，以進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的動(dòng)力，并合理引導(dǎo)稅收增長(zhǎng)預(yù)期。
另一個(gè)是，增值稅轉(zhuǎn)型后，仍有必要研討完善資源綜合利用、廢舊物資回收等增值稅優(yōu)惠政策，并考慮何時(shí)采取進(jìn)一步允許企業(yè)投資形成的建筑物（如廠(chǎng)房）所含稅金做進(jìn)項(xiàng)抵扣的后續(xù)改革措施。
總之一句話(huà)，就是要開(kāi)動(dòng)腦筋，多策并舉，讓稅制改革服務(wù)于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，并有力推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)長(zhǎng)期平穩(wěn)較快發(fā)展。
