要真正終結(jié)中國(guó)稅收中的重復(fù)征收，降低企業(yè)稅負(fù)，使稅收更為科學(xué)、合理、中性，這次的營(yíng)業(yè)稅改增值稅只是一個(gè)步驟，增值稅還得繼續(xù)轉(zhuǎn)型、繼續(xù)完善、繼續(xù)改革。
國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
目前中國(guó)的商品稅中，增值稅營(yíng)業(yè)稅并存，其后果是，營(yíng)業(yè)稅本身存在嚴(yán)重的重復(fù)征收，而增值稅企業(yè)也無(wú)法通過(guò)抵扣購(gòu)進(jìn)商品和服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。按照國(guó)稅總局前副局長(zhǎng)許善達(dá)的分析，科學(xué)的增值稅解放了中國(guó)制造業(yè)的生產(chǎn)力，帶來(lái)十多年來(lái)的快速發(fā)展，而中國(guó)服務(wù)業(yè)則受制于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的困擾，舉步維艱。因此，解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的出路，在于將營(yíng)業(yè)稅徹底并入增值稅中。
營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)經(jīng)營(yíng)者的營(yíng)業(yè)收入征收的稅種，一般以營(yíng)業(yè)收入的某一比例征稅，經(jīng)營(yíng)者會(huì)將稅收加到商品或服務(wù)的價(jià)格中，傳導(dǎo)到下游的企業(yè)或終端消費(fèi)者。雖然表面看起來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低，但是，商品每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越重。一種稅率為5%的商品如果流轉(zhuǎn)4次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。
營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，是營(yíng)業(yè)稅與生俱來(lái)的缺點(diǎn)，有此嚴(yán)重缺陷而長(zhǎng)存不廢，僅僅是因?yàn)樗鞴芎?jiǎn)單，征收成本較低。在國(guó)外，為了減少重復(fù)納稅，企業(yè)普遍采取與供應(yīng)商縱向聯(lián)合的組織形式，將原材料供應(yīng)與制成品銷售等一系列環(huán)節(jié)全部?jī)?nèi)化、整合到一個(gè)企業(yè)中，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。這種應(yīng)對(duì)措施既不利于專業(yè)分工和協(xié)作，也使小微企業(yè)處于更為不利的境地，是對(duì)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重扭曲。
針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的嚴(yán)重缺陷，一些專家學(xué)者和財(cái)稅官員就努力尋求一種不存在重復(fù)征稅的更加合理的商稅，他們發(fā)明了增值稅。1954年，法國(guó)國(guó)稅總局局長(zhǎng)助理莫里斯。洛雷則推動(dòng)了增值稅的制定與實(shí)施，成功地以增值稅取代了營(yíng)業(yè)稅。莫里斯。洛雷增值稅的原理是，在生產(chǎn)和銷售的每一道環(huán)節(jié)都征稅，通過(guò)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣機(jī)制，每個(gè)納稅人只就產(chǎn)品的增值納稅。增值稅成功地解決了營(yíng)業(yè)稅累積、重復(fù)征收的弊端，使稅負(fù)更加中性合理。
莫里斯。洛雷被稱為增值稅之父，他創(chuàng)設(shè)的增值稅得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可，被很多國(guó)家采用。1979年，增值稅進(jìn)入中國(guó)，在機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)小范圍試點(diǎn)，1994年《增值稅暫行條例》發(fā)布后，中國(guó)增值稅基本與國(guó)際接軌。
雖然中國(guó)建立了增值稅制度，但當(dāng)年的稅改仍然留下了不盡如人意的尾巴，這就是在以增值稅取代了一部分營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還保留了營(yíng)業(yè)稅，在以勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓三個(gè)領(lǐng)域仍然實(shí)施營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的保留，不但造成營(yíng)業(yè)稅內(nèi)的重復(fù)征收，而且造成增值稅企業(yè)無(wú)法抵扣營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，也屬于重復(fù)征收。經(jīng)過(guò)近二十年的實(shí)施，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)劣清楚地體現(xiàn)出來(lái)。實(shí)行增值稅的行業(yè)，擺脫了以前營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的壓迫，生產(chǎn)力得到一定程度的解放，而仍然實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，則仍然深受重復(fù)征收的制約。取消營(yíng)業(yè)稅稅種，并入增值稅的呼聲一直高昂。
雖然營(yíng)業(yè)稅并入增值稅在很大程度上可以解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，不過(guò)將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅并不一定會(huì)降低稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，增值稅的稅率要高于營(yíng)業(yè)稅，所以，也很有可能經(jīng)過(guò)合并后，出現(xiàn)這樣的局面：一方面重復(fù)征稅減少了，但另一方面稅率卻上升了，使原營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)者的稅負(fù)反而增加。這正是一些企業(yè)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅心懷疑慮的原因。所以說(shuō) ，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，既終結(jié)重復(fù)征稅同時(shí)也真正降低稅負(fù)，應(yīng)是改革的關(guān)鍵。
另外，雖然營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型將終結(jié)這個(gè)稅種造成的重復(fù)征收，但因?yàn)槲覈?guó)實(shí)行的生產(chǎn)性增值稅本身對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)資料的稅收不予抵扣，所以我國(guó)的增值稅仍然是存在重復(fù)征收的問(wèn)題。這就是說(shuō)，要真正終結(jié)中國(guó)稅收中的重復(fù)征收，降低企業(yè)稅負(fù)，使稅收更為科學(xué)、合理、中性，這次的營(yíng)業(yè)稅改增值稅只是一個(gè)步驟，增值稅還得繼續(xù)轉(zhuǎn)型、繼續(xù)完善、繼續(xù)改革。
