從9月1日起，新的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱“新個(gè)稅法”）正式實(shí)施，納稅人繳納個(gè)人所得稅開始執(zhí)行新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新的超額累進(jìn)稅率。為了貫徹和落實(shí)新個(gè)稅法，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局此前已相繼下發(fā)通知和公告，對(duì)有關(guān)具體的執(zhí)行口徑問題進(jìn)行了明確。
稅收專家提醒，雖然總體上都是執(zhí)行新扣除標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表，但以不同方式獲得收入的納稅人在具體計(jì)算繳納個(gè)稅時(shí)，在方式方法上仍然有所區(qū)別，因此廣大納稅人需要特別注意新個(gè)稅法執(zhí)行細(xì)節(jié)方面的問題。
工薪族：8月份工資9月發(fā)，也按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅
鐘小姐是北京一家公司財(cái)務(wù)部的出納兼辦稅員，每月10日她都要給公司員工發(fā)放上一個(gè)月的績(jī)效工資和當(dāng)月的基本工資，并代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。得知新個(gè)稅法從9月1日開始執(zhí)行后，她對(duì)9月10日就要發(fā)放的員工工資該如何扣繳個(gè)稅心里沒底：這工資里有8月份的也有9月份的，扣個(gè)稅到底是按新標(biāo)準(zhǔn)還是按舊標(biāo)準(zhǔn)？
鐘小姐的擔(dān)心并非個(gè)案。目前，我國(guó)各單位工資發(fā)放時(shí)間不一。有的月初發(fā)放當(dāng)月工資，有的月底發(fā)放當(dāng)月工資；有的月初發(fā)放上月工資，有的月底發(fā)放下月工資。還有的單位可能每個(gè)月發(fā)工資的時(shí)間都不固定，依具體情況隨時(shí)調(diào)整發(fā)放時(shí)間，具有很大的靈活性。那么，不同的企業(yè)該如何執(zhí)行新個(gè)稅法呢？
國(guó)家稅務(wù)總局7月29日發(fā)布的《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“46號(hào)公告”）規(guī)定，納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所稅收專家表示，“9月1日”這個(gè)時(shí)間點(diǎn)很重要——9月發(fā)9月份的工資當(dāng)然按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅，9月發(fā)8月份的工資也按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅。因?yàn)椋?6號(hào)公告強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實(shí)際取得”工資、薪金的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間。按照這一規(guī)定，鐘小姐所在單位9月10日向員工發(fā)放的工資應(yīng)按照新個(gè)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅。同樣的道理，納稅人在2011年9月1日之后取得的年終獎(jiǎng)金，也是適用新個(gè)稅法規(guī)定的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)。
尤尼泰專家認(rèn)為，以實(shí)際取得工資、薪金所得的時(shí)間來判斷是否應(yīng)該適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率，這對(duì)所有納稅人都是一致的，體現(xiàn)了對(duì)所有納稅人的公平原則，有利于平衡納稅人的稅負(fù)。46號(hào)公告的這一規(guī)定，符合當(dāng)前我國(guó)各單位每月工資、薪金發(fā)放時(shí)間的多樣性和靈活性的實(shí)際情況，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計(jì)征的原則。
那么，為節(jié)約稅款企業(yè)是否可以對(duì)工資發(fā)放時(shí)間進(jìn)行調(diào)整呢？尤尼泰專家提醒應(yīng)謹(jǐn)慎處理。如果某單位將8月份的工資、薪金延遲到9月份發(fā)放，盡管可以適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率，但納稅人9月份的工資、薪金也要相應(yīng)延遲到10月份發(fā)放，并以此類推。否則，納稅人9月份就存在同時(shí)取得8月份和9月份兩個(gè)月的工資、薪金所得的情況。如果是這樣，按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)將當(dāng)月的全部工資、薪金合并計(jì)算納稅，這樣或許在事實(shí)上會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
個(gè)體工商戶：2011年度稅款計(jì)算方法有特例
本次人大常委會(huì)修訂個(gè)人所得稅法，在調(diào)整工資、薪金個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率級(jí)距的同時(shí)，對(duì)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人承租、承包經(jīng)營(yíng)所得采取了一視同仁的做法。即考慮到個(gè)體戶、承包承租經(jīng)營(yíng)者等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人與工薪所得納稅人一樣，承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人口的生計(jì)、教育、醫(yī)療、住房等消費(fèi)性支出，為平衡二者的稅負(fù)水平，將這類納稅人的必要減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也提高至每月3500元，并相應(yīng)調(diào)整了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表。相關(guān)內(nèi)容在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局7月29日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“62號(hào)文件”）中有詳細(xì)的規(guī)定。
“國(guó)家在修訂個(gè)人所得稅法時(shí)沒有忘記我們個(gè)體戶，我們感到非常溫暖。”在福建省福州市開了一家個(gè)體電動(dòng)車專賣店的楊兵告訴記者。楊兵說，他的專賣店有詳細(xì)的賬本，稅務(wù)局對(duì)他實(shí)行查賬征收。稅負(fù)降下來以后，下半年收入肯定要增加一點(diǎn)。但是，今年后4個(gè)月究竟該如何計(jì)算自己的個(gè)人所得稅，他表示還不是很清楚。
尤尼泰專家告訴記者，我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)體戶個(gè)稅的征收方式主要有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶在繳納個(gè)稅時(shí)一般按年度計(jì)算，而不是按月計(jì)算。即要先計(jì)算其全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。因此，像楊兵這樣的個(gè)體戶，平時(shí)納稅一般按上一年度納稅情況實(shí)行按月預(yù)繳，年度終了后再進(jìn)行匯算清繳。
由于新個(gè)稅法要求從9月1日開始執(zhí)行，對(duì)于在年度中間出現(xiàn)的政策調(diào)整，個(gè)體工商戶該如何計(jì)算2011年度的個(gè)人所得稅呢？尤尼泰專家表示，46號(hào)公告對(duì)此作了特別的規(guī)定，即采取分段計(jì)算稅款的方式：9月1日前適用老的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用修改后的減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分四步進(jìn)行：第一，按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；第二，計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×原稅法的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×8/12；第三，計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×新稅法的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×4/12；第四，全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額。
尤尼泰專家強(qiáng)調(diào)，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。“這樣操作也是確保個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)能夠切實(shí)享受到減稅優(yōu)惠。”他說。
尤尼泰專家特別提醒，在計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)，要特別注意3個(gè)問題。
一是實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的個(gè)體工商戶取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)征問題。根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，當(dāng)計(jì)算實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先換算成一個(gè)整年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得后，再尋找適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅款，最后換算出實(shí)際的應(yīng)納稅額。
二是從兩處或兩處以上取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的計(jì)征問題。新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。因此，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)先合并其該項(xiàng)目所得后，再按新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅。
三是稅前扣除問題。根據(jù)新個(gè)稅法，個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用和損失允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)可以根據(jù)規(guī)定憑證按比例在應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，對(duì)于那些自有資金較少、從業(yè)人員較多、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所靠租賃以及經(jīng)營(yíng)水平較低的第三產(chǎn)業(yè)個(gè)體工商戶而言，由于成本較高，可扣除的費(fèi)用多，建議選擇建賬經(jīng)營(yíng)模式，并向稅務(wù)部門申請(qǐng)實(shí)行查賬征收方式，個(gè)稅負(fù)擔(dān)可能相對(duì)會(huì)輕松一些。
涉外人員：附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)降低，總減除費(fèi)用不變
史密斯先生是北京某外商投資企業(yè)的外籍總經(jīng)理，得知中國(guó)開始實(shí)施新的個(gè)稅法，他派秘書懿凡小姐專門到稅務(wù)部門打聽情況，詢問稅法對(duì)“老外”繳個(gè)稅有哪些變化和調(diào)整。
我國(guó)對(duì)工資、薪金所得納稅人，根據(jù)國(guó)籍身份實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策。即涉外人員繳納個(gè)稅時(shí)，可以在享受減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再享受附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。老稅法規(guī)定，涉外人員每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上再附加減除2800元費(fèi)用，總減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4800元。新個(gè)稅法規(guī)定，涉外人員工資薪金個(gè)人所得稅附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1300元，加上3500元的減除費(fèi)用后，其總的減除費(fèi)用仍為4800元。也就是說，新個(gè)稅法實(shí)施后涉外人員的個(gè)稅負(fù)擔(dān)沒有變化。尤尼泰專家表示，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變，既縮小了差距，促進(jìn)了稅負(fù)公平，也保持了稅收政策的連續(xù)性。
到底哪些人員屬于涉外人員呢？尤尼泰專家介紹，稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用適用的涉外人員有4類，一是在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；二是應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；三是在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；四是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。其中，第四類人員現(xiàn)行政策也有明確。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員也可參照附加減除費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行。
值得注意的是，按照7月1日起執(zhí)行的《社會(huì)保險(xiǎn)法》第九十七條的規(guī)定，外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)就業(yè)的，參照本法規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)。新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，今后，外籍人員所在單位已為其繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)的，其個(gè)稅也可以在減除4800元后再減除相應(yīng)的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用后計(jì)算繳納。
尤尼泰稅收專家提醒涉外人員，由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是以納稅人的年度月均工資薪金為基數(shù)按比例計(jì)算繳納的，工資越高繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也越多，而涉外人員的工資水平普遍較高，因此在新個(gè)稅法和《社會(huì)保險(xiǎn)法》實(shí)施后，部分涉外人員的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)可能會(huì)有較大變化。
