從9月1日起,新的《個人所得稅法》及其實施條例(以下簡稱“新個稅法”)正式實施,納稅人繳納個人所得稅開始執(zhí)行新的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和新的超額累進(jìn)稅率。為了貫徹和落實新個稅法,財政部和國家稅務(wù)總局此前已相繼下發(fā)通知和公告,對有關(guān)具體的執(zhí)行口徑問題進(jìn)行了明確。
稅收專家提醒,雖然總體上都是執(zhí)行新扣除標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表,但以不同方式獲得收入的納稅人在具體計算繳納個稅時,在方式方法上仍然有所區(qū)別,因此廣大納稅人需要特別注意新個稅法執(zhí)行細(xì)節(jié)方面的問題。
工薪族:8月份工資9月發(fā),也按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅
鐘小姐是北京一家公司財務(wù)部的出納兼辦稅員,每月10日她都要給公司員工發(fā)放上一個月的績效工資和當(dāng)月的基本工資,并代扣代繳員工的個人所得稅。得知新個稅法從9月1日開始執(zhí)行后,她對9月10日就要發(fā)放的員工工資該如何扣繳個稅心里沒底:這工資里有8月份的也有9月份的,扣個稅到底是按新標(biāo)準(zhǔn)還是按舊標(biāo)準(zhǔn)?
鐘小姐的擔(dān)心并非個案。目前,我國各單位工資發(fā)放時間不一。有的月初發(fā)放當(dāng)月工資,有的月底發(fā)放當(dāng)月工資;有的月初發(fā)放上月工資,有的月底發(fā)放下月工資。還有的單位可能每個月發(fā)工資的時間都不固定,依具體情況隨時調(diào)整發(fā)放時間,具有很大的靈活性。那么,不同的企業(yè)該如何執(zhí)行新個稅法呢?
國家稅務(wù)總局7月29日發(fā)布的《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第46號,以下簡稱“46號公告”)規(guī)定,納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得,無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫,均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計算繳納個人所得稅。
尤尼泰(北京)稅務(wù)師事務(wù)所稅收專家表示,“9月1日”這個時間點很重要——9月發(fā)9月份的工資當(dāng)然按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅,9月發(fā)8月份的工資也按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅。因為,46號公告強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間,而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間。按照這一規(guī)定,鐘小姐所在單位9月10日向員工發(fā)放的工資應(yīng)按照新個稅法代扣代繳個人所得稅。同樣的道理,納稅人在2011年9月1日之后取得的年終獎金,也是適用新個稅法規(guī)定的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)。
尤尼泰專家認(rèn)為,以實際取得工資、薪金所得的時間來判斷是否應(yīng)該適用每月3500元的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率,這對所有納稅人都是一致的,體現(xiàn)了對所有納稅人的公平原則,有利于平衡納稅人的稅負(fù)。46號公告的這一規(guī)定,符合當(dāng)前我國各單位每月工資、薪金發(fā)放時間的多樣性和靈活性的實際情況,也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計征的原則。
那么,為節(jié)約稅款企業(yè)是否可以對工資發(fā)放時間進(jìn)行調(diào)整呢?尤尼泰專家提醒應(yīng)謹(jǐn)慎處理。如果某單位將8月份的工資、薪金延遲到9月份發(fā)放,盡管可以適用每月3500元的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率,但納稅人9月份的工資、薪金也要相應(yīng)延遲到10月份發(fā)放,并以此類推。否則,納稅人9月份就存在同時取得8月份和9月份兩個月的工資、薪金所得的情況。如果是這樣,按照個人所得稅法規(guī)定,應(yīng)將當(dāng)月的全部工資、薪金合并計算納稅,這樣或許在事實上會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
個體工商戶:2011年度稅款計算方法有特例
本次人大常委會修訂個人所得稅法,在調(diào)整工資、薪金個人所得稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率級距的同時,對個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人承租、承包經(jīng)營所得采取了一視同仁的做法。即考慮到個體戶、承包承租經(jīng)營者等生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人一樣,承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人口的生計、教育、醫(yī)療、住房等消費性支出,為平衡二者的稅負(fù)水平,將這類納稅人的必要減除費用標(biāo)準(zhǔn)也提高至每月3500元,并相應(yīng)調(diào)整了生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表。相關(guān)內(nèi)容在財政部和國家稅務(wù)總局7月29日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅[2011]62號,以下簡稱“62號文件”)中有詳細(xì)的規(guī)定。
“國家在修訂個人所得稅法時沒有忘記我們個體戶,我們感到非常溫暖。”在福建省福州市開了一家個體電動車專賣店的楊兵告訴記者。楊兵說,他的專賣店有詳細(xì)的賬本,稅務(wù)局對他實行查賬征收。稅負(fù)降下來以后,下半年收入肯定要增加一點。但是,今年后4個月究竟該如何計算自己的個人所得稅,他表示還不是很清楚。
尤尼泰專家告訴記者,我國稅務(wù)部門對個體戶個稅的征收方式主要有兩種,一種是查賬征收,一種是核定征收。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定,實行查賬征收的個體工商戶在繳納個稅時一般按年度計算,而不是按月計算。即要先計算其全年的生產(chǎn)經(jīng)營所得或應(yīng)納稅所得額,再計算全年應(yīng)納稅額。因此,像楊兵這樣的個體戶,平時納稅一般按上一年度納稅情況實行按月預(yù)繳,年度終了后再進(jìn)行匯算清繳。
由于新個稅法要求從9月1日開始執(zhí)行,對于在年度中間出現(xiàn)的政策調(diào)整,個體工商戶該如何計算2011年度的個人所得稅呢?尤尼泰專家表示,46號公告對此作了特別的規(guī)定,即采取分段計算稅款的方式:9月1日前適用老的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表;9月1日(含)后適用修改后的減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時,需要分四步進(jìn)行:第一,按照有關(guān)規(guī)定,計算全年應(yīng)納稅所得額;第二,計算前8個月應(yīng)納稅額:前8個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×原稅法的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12;第三,計算后4個月應(yīng)納稅額:后4個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×新稅法的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12;第四,全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。
尤尼泰專家強(qiáng)調(diào),這個計算方法僅適用于2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得,2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。“這樣操作也是確保個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)能夠切實享受到減稅優(yōu)惠。”他說。
尤尼泰專家特別提醒,在計算個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅時,要特別注意3個問題。
一是實際經(jīng)營期不滿1年的個體工商戶取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅計征問題。根據(jù)新《個人所得稅法》第六條規(guī)定,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一個納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。所以,當(dāng)計算實際經(jīng)營期不足1年的個體工商戶的個人所得稅時,應(yīng)先換算成一個整年的生產(chǎn)經(jīng)營所得后,再尋找適用稅率,計算出應(yīng)納稅款,最后換算出實際的應(yīng)納稅額。
二是從兩處或兩處以上取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個體工商戶個人所得稅的計征問題。新《個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定,納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,同項所得合并計算納稅。因此,對于在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人,應(yīng)先合并其該項目所得后,再按新的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計算個人所得稅。
三是稅前扣除問題。根據(jù)新個稅法,個體工商戶的經(jīng)營成本、費用和損失允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除;個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈可以根據(jù)規(guī)定憑證按比例在應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,對于那些自有資金較少、從業(yè)人員較多、經(jīng)營場所靠租賃以及經(jīng)營水平較低的第三產(chǎn)業(yè)個體工商戶而言,由于成本較高,可扣除的費用多,建議選擇建賬經(jīng)營模式,并向稅務(wù)部門申請實行查賬征收方式,個稅負(fù)擔(dān)可能相對會輕松一些。
涉外人員:附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)降低,總減除費用不變
史密斯先生是北京某外商投資企業(yè)的外籍總經(jīng)理,得知中國開始實施新的個稅法,他派秘書懿凡小姐專門到稅務(wù)部門打聽情況,詢問稅法對“老外”繳個稅有哪些變化和調(diào)整。
我國對工資、薪金所得納稅人,根據(jù)國籍身份實行區(qū)別對待政策。即涉外人員繳納個稅時,可以在享受減除費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再享受附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。老稅法規(guī)定,涉外人員每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上再附加減除2800元費用,總減除費用標(biāo)準(zhǔn)為4800元。新個稅法規(guī)定,涉外人員工資薪金個人所得稅附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1300元,加上3500元的減除費用后,其總的減除費用仍為4800元。也就是說,新個稅法實施后涉外人員的個稅負(fù)擔(dān)沒有變化。尤尼泰專家表示,涉外人員總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變,既縮小了差距,促進(jìn)了稅負(fù)公平,也保持了稅收政策的連續(xù)性。
到底哪些人員屬于涉外人員呢?尤尼泰專家介紹,稅法規(guī)定的附加減除費用適用的涉外人員有4類,一是在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;二是應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;三是在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;四是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。其中,第四類人員現(xiàn)行政策也有明確。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,華僑和香港、澳門、臺灣同胞、遠(yuǎn)洋運輸船員也可參照附加減除費用的規(guī)定執(zhí)行。
值得注意的是,按照7月1日起執(zhí)行的《社會保險法》第九十七條的規(guī)定,外國人在中國境內(nèi)就業(yè)的,參照本法規(guī)定參加社會保險。新《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,按照國家規(guī)定,單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金,從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,今后,外籍人員所在單位已為其繳納基本社會保險的,其個稅也可以在減除4800元后再減除相應(yīng)的基本社會保險費用后計算繳納。
尤尼泰稅收專家提醒涉外人員,由于社會保險費是以納稅人的年度月均工資薪金為基數(shù)按比例計算繳納的,工資越高繳納的社會保險費也越多,而涉外人員的工資水平普遍較高,因此在新個稅法和《社會保險法》實施后,部分涉外人員的個人所得稅負(fù)擔(dān)可能會有較大變化。