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注會(huì)專(zhuān)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德（一）

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2011/08/12 14:49:29　字體：大 小
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》輔導(dǎo)專(zhuān)題_正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
編者寄語(yǔ)：2009年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，注會(huì)審計(jì)教材也根據(jù)該職業(yè)道德守則進(jìn)行了相應(yīng)的修改，當(dāng)年的新舊制度試題中都出現(xiàn)了相關(guān)的試題，可見(jiàn)其重要程度。2010年，中注協(xié)下發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見(jiàn)，以期進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提升行業(yè)誠(chéng)信水平，2010年的試題也同樣出現(xiàn)了職業(yè)道德相關(guān)的試題！從近幾年的行業(yè)發(fā)展來(lái)看，職業(yè)道德建設(shè)工作力度日漸加大，因此對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試而言，職業(yè)道德相關(guān)內(nèi)容依然重要，在這里，小編整理了相關(guān)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，以期能夠幫助大家更好的掌握相關(guān)的知識(shí)。
  • 誠(chéng)信
  • 獨(dú)立性
  • 客觀與公正
  • 專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
  • 保密
  • 良好職業(yè)行為
　　誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。
　　注意：
　　第一，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；
　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。但出具了恰當(dāng)報(bào)告的除外。
　　獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：
　　1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；
　　2.形式上的獨(dú)立性是一種外表上的獨(dú)立，是指一個(gè)有理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。
　　注意：
　　如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。
　　專(zhuān)業(yè)勝任能力：會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。
　　注意：不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；勝任能力包括獲取和保持；利用專(zhuān)家工作。
　　應(yīng)有的關(guān)注：要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。
　　保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：
　　1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；
　　2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
　　注意：第一，會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性；
　　第二，保密義務(wù)的豁免；
　　第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對(duì)獲知的信息保密。　　　　　　　　　　詳細(xì)內(nèi)容>>

　　會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。
　　在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：
　　1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；
　　2.貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
·專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)解釋
經(jīng)濟(jì)利益：因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。
近親屬：包括主要近親屬和其他近親屬。
主要近親屬：是指配偶、父母或子女。
其他近親屬：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女?！　　　　　　　　　　　　　　　　　?a >更多>>
職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的
不利影響 評(píng)價(jià)不利影響的重要程度 必要時(shí)采取的防范措施消除不利
影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/span>
  • 自身利益
  • 自我評(píng)價(jià)
  • 過(guò)度推介
  • 密切關(guān)系
  • 外在壓力
（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；
（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶；
（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；
（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員正與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶；
（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；
（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以往提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。

（一）行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定

1.取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；

3.公司治理規(guī)定……　　　　　　　　詳細(xì)>>

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

（三）具體業(yè)務(wù)層面

NO.1 專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托
NO.2 收費(fèi)
（一）接受客戶關(guān)系

客戶存在的問(wèn)題可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循誠(chéng)信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。

在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢(qián)）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題等。

防范措施主要包括：

1.對(duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解；

2.要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾…… 　　　　　　　　　詳細(xì)內(nèi)容>>

如果報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。

（一）收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。

防范措施主要包括讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。

（二）在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師…… 　　　　　　詳細(xì)內(nèi)容>>

NO.3 專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)
NO.4 禮品和招待

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷(xiāo)方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：

（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

（二）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；

（三）暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)…… 　　　　　　　詳細(xì)內(nèi)容>>

如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或其近親屬）贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。



　　　　　 　　　　　　　　

經(jīng)典例題解析

A公司的2009年財(cái)務(wù)報(bào)表正在由X會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，2010年3月12日，A公司準(zhǔn)備要求X會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止該審計(jì)工作，將該業(yè)務(wù)委托給Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？紤]到A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在舞弊特別風(fēng)險(xiǎn)，出于對(duì)職業(yè)道德和對(duì)同行負(fù)責(zé)的目的，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所將該事項(xiàng)告知了Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬采取適當(dāng)措施應(yīng)對(duì)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后承接了A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，A公司銷(xiāo)售給B公司的F半成品價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷(xiāo)售給其他客戶的價(jià)格，由于A公司是國(guó)內(nèi)獨(dú)家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，B公司也無(wú)法從市場(chǎng)上獲取市場(chǎng)價(jià)格。而B(niǎo)公司的2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表正是由Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)測(cè)算，如果以銷(xiāo)售F半成品給其他客戶的平均價(jià)格計(jì)算，B公司每年將增加的利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，而B(niǎo)公司2009年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)7000萬(wàn)元?？紤]到事情重大，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)B公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目經(jīng)理協(xié)助A公司項(xiàng)目組的工作，同時(shí)按照保密原則，向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的明確指引，要求Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。

要求：請(qǐng)指出X和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在承接業(yè)務(wù)和審計(jì)過(guò)程中存在哪些問(wèn)題？

答案：（1）X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在未經(jīng)得A公司同意的情況下主動(dòng)與Y事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，違背了保密的原則。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前應(yīng)將擬承擔(dān)的工作……　　詳細(xì)內(nèi)容>>

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