2010年4月14日7時(shí)49分，青海省玉樹縣發(fā)生7.1級(jí)強(qiáng)烈地震。目前，抗震救災(zāi)工作正在國(guó)務(wù)院抗震救災(zāi)總指揮部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下緊張有序地進(jìn)行。據(jù)新華社報(bào)道，地震災(zāi)區(qū)急需大量食品和藥品，中華慈善總會(huì)已公布了接受社會(huì)捐贈(zèng)的有關(guān)賬戶信息。當(dāng)務(wù)之急，有必要制定類似“汶川地震”抗震救災(zāi)及恢復(fù)重建接受企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)免征增值稅的政策，以鼓勵(lì)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，為抗震救災(zāi)及災(zāi)后恢復(fù)重建奉獻(xiàn)愛(ài)心。
實(shí)物捐贈(zèng)免征增值稅有限制
2008年7月，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]104號(hào)），規(guī)定自2008年5月12日至2008年12月31日，對(duì)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅。
之所以要制定實(shí)物捐贈(zèng)免征增值稅的政策，是因?yàn)樵谖覈?guó)現(xiàn)行的稅收制度中還存在著對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)征收增值稅的規(guī)定。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（下稱《實(shí)施細(xì)則》）第四條分八款分別對(duì)八種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第八款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”（下稱實(shí)物捐贈(zèng)），也即按此規(guī)定實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅。
問(wèn)題的關(guān)鍵是，實(shí)物捐贈(zèng)為何要視同銷售貨物行為征收增值稅呢？答案是很顯然的，主要是為了從源頭上防范和制止企業(yè)以無(wú)償捐贈(zèng)為名，行商業(yè)性交易或帶有附加條件為實(shí)的“有償”捐贈(zèng)行為，以確保國(guó)家稅收不被企業(yè)以“合理避稅”的形式人為肢解、流失。但一股腦地將其中的真正用于社會(huì)福利事業(yè)、慈善事業(yè)、自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)等的純公益性捐贈(zèng)行為也排斥在外的做法，“因噎廢食”同樣是不可取的。
合理安排制度 可兩全其美
事實(shí)上，只要通過(guò)適當(dāng)?shù)闹贫劝才牛?ldquo;兩全其美”的情況不是不可能的。具體辦法是，刪除《實(shí)施細(xì)則》第四條第八款；在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（下稱《條例》）第十五條“下列項(xiàng)目免征增值稅”中增加一款，內(nèi)容由刪除的《實(shí)施細(xì)則》第四條第八款調(diào)整到本款；增加公益性捐贈(zèng)通過(guò)規(guī)定的公益組織或法定程序鑒定的規(guī)定。凡不符合規(guī)定的捐贈(zèng)行為，一律按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入；同時(shí)，在《實(shí)施細(xì)則》中明確虛假公益性捐贈(zèng)行為適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》處罰條款的具體規(guī)定。
實(shí)物捐贈(zèng)免征增值稅的意義
實(shí)行實(shí)物捐贈(zèng)免征增值稅政策，有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。發(fā)展社會(huì)福利、慈善、社區(qū)服務(wù)等社會(huì)公益事業(yè)，應(yīng)對(duì)突發(fā)自然災(zāi)害的緊急救助、邊遠(yuǎn)山區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)的扶貧濟(jì)困等，其財(cái)力主要來(lái)自政府公共財(cái)政支出，而政府公共財(cái)政的來(lái)源則又主要來(lái)自納稅人的稅收。可見(jiàn)，實(shí)物捐贈(zèng)對(duì)公共財(cái)政支出具有“替代效應(yīng)”，即接受捐贈(zèng)可以節(jié)省政府公共財(cái)政支出，其實(shí)質(zhì)是對(duì)政府公共財(cái)政支出的替代。
實(shí)行實(shí)物捐贈(zèng)免征增值稅政策，符合稅收國(guó)民待遇原則。稅收國(guó)民待遇原則要求，在同等條件下，外國(guó)居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)與本國(guó)居民或本國(guó)產(chǎn)品所享受的稅收待遇相同，即無(wú)差別待遇。而《條例》第十五條“下列項(xiàng)目免征增值稅”中包括了“外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備”（該條第五款）。這不僅違背了稅收國(guó)民待遇平等原則，而且對(duì)于境內(nèi)的納稅人來(lái)說(shuō)，其實(shí)也是一種稅收歧視。
實(shí)行實(shí)物捐贈(zèng)免征增值稅政策，符合國(guó)際慣例。目前，在已開征增值稅的國(guó)家（美國(guó)未開征增值稅）中，對(duì)于以企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)等進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)行為普遍實(shí)行了部分或全部減免增值稅的優(yōu)惠政策。
