自從今年上半年國家稅務(wù)總局稽查局下發(fā)《關(guān)于開展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知》，要求銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油、化工、房地產(chǎn)等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)開展稅收自查以來，自查、自查提綱、自查補(bǔ)稅就成了敏感的新聞字眼。不少向來號稱稅收管理制度健全、管理規(guī)范的大企業(yè)集團(tuán)，紛紛在自查中爭先補(bǔ)稅，以求寬大處理，補(bǔ)稅數(shù)額少則數(shù)千萬元，多則數(shù)億元。
一場自查風(fēng)暴，凸顯企業(yè)稅收管理軟肋，值得各方面警醒和深思。
業(yè)內(nèi)人士介紹，國家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布通知要求企業(yè)對2005年至2007年三個(gè)年度的稅款申報(bào)和繳納情況開展自查。發(fā)現(xiàn)重大問題的，企業(yè)應(yīng)自行向前追溯兩年。從稅種看，此次稅收自查的重點(diǎn)集中在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上。從目前一些企業(yè)補(bǔ)稅的情況看，納稅人在企業(yè)所得稅處理上問題最多。
企業(yè)所得稅補(bǔ)稅比例最大
在自查提綱列明的納稅人需要查明的問題中，企業(yè)所得稅問題占有很大比例。自查提綱要求企業(yè)自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照規(guī)定稅前列支。自查提綱列明了收入、成本費(fèi)用和關(guān)聯(lián)交易三個(gè)方面的自查問題，收入方面包括企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額，是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整等10個(gè)問題；成本費(fèi)用方面包括是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本，專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用等20個(gè)問題；關(guān)聯(lián)交易方面則要求查明，企業(yè)是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額，未作納稅調(diào)整等問題。從銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油、化工等分行業(yè)的稅收自查提綱看，企業(yè)所得稅也是自查的重中之重。各行業(yè)的自查提綱均列明了企業(yè)所得稅方面需要查明的數(shù)十個(gè)問題，占自查問題的絕大比例。
企業(yè)所得稅每年都要進(jìn)行年度匯算清繳，大型企業(yè)集團(tuán)一般會聘請會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和鑒證，經(jīng)過層層把關(guān)為什么還會發(fā)生很多問題呢？
北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王培認(rèn)為，這既有客觀因素，也有主觀因素。客觀上，企業(yè)所得稅制度和政策復(fù)雜，2008年前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度不統(tǒng)一，企業(yè)要完全準(zhǔn)確理解、執(zhí)行有難度，發(fā)生一些問題在所難免。主觀上，納稅人對企業(yè)所得稅制度和政策上的一些漏洞，存在打“擦邊球”的心理，為了少繳稅，違規(guī)避稅現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。
也有專家認(rèn)為，此次自查能夠集中暴露問題，同稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高壓態(tài)勢息息相關(guān)。此次自查有三個(gè)特點(diǎn)：一是稽查局下發(fā)的自查提綱非常詳細(xì)，自查項(xiàng)目很明確，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合企業(yè)、輔導(dǎo)企業(yè)完成自查。二是稽查部門全國聯(lián)網(wǎng)，信息共享，自查結(jié)果逐級匯總，最后導(dǎo)入信息平臺。這使得納稅人的某些違規(guī)行為不像以前那么好隱藏。經(jīng)過信息共享，問題就暴露出來了：別人有的問題，你是沒有還是沒報(bào)？不報(bào)的企業(yè)很有可能成為重點(diǎn)稽查對象。三是執(zhí)法力度前所未有。此次自查從整個(gè)工作的布置來看，執(zhí)法力度非常大，特別是在滯納金問題上，將會嚴(yán)格按規(guī)定征收，不會擅自松口子。過去那種靠“找熟人”、“拉關(guān)系”、“送送禮”來解決稅務(wù)危機(jī)的套路，已經(jīng)走不通了。
納稅人在企業(yè)所得稅上暴露出的問題，正是企業(yè)以前進(jìn)行所得稅年度匯算清繳不徹底留下的隱患。自查翻出企業(yè)的陳年舊賬，查出的問題不僅要補(bǔ)稅，還要加收巨額的滯納金，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)被放大了，可以說后患無窮。
2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題多
2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，有關(guān)方面正在查找問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。
“我們在為企業(yè)提供企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證的過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在企業(yè)所得稅處理上存在很多問題。比較普遍的問題有：不征稅收入界定不清，收入確認(rèn)不準(zhǔn)確；大量預(yù)提成本、費(fèi)用，違反規(guī)定在稅前扣除；成本費(fèi)用歸集不規(guī)范，違規(guī)列支費(fèi)用等等。”北京中稅通稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理姜金邦說。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王進(jìn)介紹，納稅人在企業(yè)所得稅處理上存在的問題往往有普遍性，比如將工資性支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用科目；稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如職工住房的物業(yè)費(fèi)、私人汽車保險(xiǎn)、修理費(fèi)用；將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出等等。
王進(jìn)認(rèn)為，這些問題的發(fā)生，同新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施直接相關(guān)。2008年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了“兩法合并”，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，實(shí)行了法人所得稅制，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除，資產(chǎn)處理，以及稅收優(yōu)惠方面，同以往的制度和政策相比，發(fā)生了巨大的變化。對這種變化，納稅人需要學(xué)習(xí)和適應(yīng)的過程，在這個(gè)過程中出現(xiàn)一些失誤在所難免。另外，由于《企業(yè)所得稅法》取消了大量減免稅優(yōu)惠政策，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除方面實(shí)行了比較寬松的辦法，也激起了一些納稅人違規(guī)避稅的沖動(dòng)。
記者了解到，在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，全國很多稅務(wù)師事務(wù)所為納稅人提供了企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)。在鑒證中，注冊稅務(wù)師依法對企業(yè)一些違規(guī)作法進(jìn)行了糾正，調(diào)增了應(yīng)納稅額，消除了一些隱患。但是，聘請注冊稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)畢竟屬于少數(shù)，大量的企業(yè)是自行進(jìn)行年度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅是做邏輯審查；即使是聘請注冊稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)，也存在隱藏、瞞報(bào)資料的現(xiàn)象，也會存在問題。
存在問題就是隱患，誰知道稽查或自查哪天就會落到這些企業(yè)頭上呢！亡羊補(bǔ)牢，猶未晚也。納稅人要徹底根除企業(yè)所得稅上的風(fēng)險(xiǎn)，避免巨額的滯納金和罰款，就需要摒棄僥幸心理，扎扎實(shí)實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳，將問題消滅在匯算清繳年度。
