近日，一家玻璃制品企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢，他們企業(yè)現(xiàn)有從業(yè)人員80余人，資產(chǎn)總額達(dá)2500余萬(wàn)元，2008年企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，繳納企業(yè)所得稅約7.6萬(wàn)元。從今年開(kāi)始，企業(yè)打算自行申報(bào)納稅，財(cái)務(wù)人員想知道企業(yè)是否可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
財(cái)務(wù)人員的咨詢包含了兩個(gè)問(wèn)題，一是哪些情況下采取核定征收企業(yè)所得稅的方式；二是采取核定征收企業(yè)所得稅方式的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
第一個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，其企業(yè)所得稅應(yīng)采取核定征收方式。即：1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
盡管上述企業(yè)希望實(shí)行查賬征收，自行申報(bào)納稅，從而達(dá)到享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的目的。但前提必須是企業(yè)財(cái)務(wù)能夠規(guī)范核算，能夠按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料等，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)仍對(duì)其采取核定征收方式。
第二個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，按照《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件時(shí)，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。也就是說(shuō)，要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，必須健全賬務(wù)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，必須能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等，必須依法履行納稅義務(wù)。
應(yīng)當(dāng)注意的是，并不是說(shuō)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等條件符合規(guī)定，就可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。享受減免稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：1.企業(yè)所屬行業(yè)，不能從事國(guó)家限制和禁止的行業(yè)；2.企業(yè)盈利水平，也就是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，不能超過(guò)30萬(wàn)元；3.企業(yè)從業(yè)人數(shù)不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)都應(yīng)是所屬納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固定的職工人數(shù)；4.企業(yè)資產(chǎn)總額不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)總額是指企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和。
