隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，廣告業(yè)隨之興起并迅猛發(fā)展，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中較為活躍的經(jīng)濟(jì)因素和推動(dòng)稅收增長(zhǎng)的新生力量。據(jù)摩根士丹利預(yù)測(cè)，受惠于北京奧運(yùn)會(huì)的帶動(dòng)效應(yīng)，今年中國(guó)廣告市場(chǎng)將出現(xiàn)一個(gè)增長(zhǎng)高峰，較2007年大幅增加25%，達(dá)到2450億元。但北京市地稅局第一稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人今天向記者反映，目前該行業(yè)存在一些不容忽視的涉稅問題。
目前，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)廣告業(yè)務(wù)做出了具體規(guī)定，但在實(shí)際操作過(guò)程中卻還存在很多模棱兩可的業(yè)務(wù)，由于稅法很少有廣告方面稅收政策的具體解釋，一些納稅人便利用稅法的漏洞逃避納稅義務(wù)。
廣告業(yè)偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重
稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)，目前廣告行業(yè)因給客戶拿回扣，造成收入成本不實(shí)，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)情況嚴(yán)重。
廣告代理業(yè)違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入問題較為突出。如稅務(wù)部門在對(duì)某廣告公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廣告公司主要從事戶外廣告經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在與市政管理部門簽訂合同后，取得了三條路段上的廣告經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)承攬權(quán)，需支付對(duì)方3174.3萬(wàn)元的占地費(fèi)和管理費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，占地費(fèi)和管理費(fèi)不屬于廣告發(fā)布費(fèi)的范疇，不應(yīng)從其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除，但該公司卻將支出的占地費(fèi)和管理費(fèi)、甚至將支出的廣告制作費(fèi)1261萬(wàn)元直接沖減了當(dāng)期廣告代理收入，造成巨額營(yíng)業(yè)稅金及附加等相關(guān)稅費(fèi)的流失。
有的廣告制作業(yè)單位支付外聘勞務(wù)報(bào)酬不按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
據(jù)介紹，由于廣告制作的專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)，無(wú)論平面排版還是影視廣告制作，都需要由相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員來(lái)完成，制作周期也相對(duì)較長(zhǎng)，廣告公司一般都聘有建立長(zhǎng)期合作關(guān)系的外部勞務(wù)人員。稅務(wù)人員在對(duì)某廣告公司實(shí)施檢查時(shí)就發(fā)現(xiàn)，某公司以62萬(wàn)元為外聘人員購(gòu)買一部轎車作為廣告制作勞務(wù)報(bào)酬；在某大型廣告制作過(guò)程中，6個(gè)月內(nèi)為導(dǎo)演、演員等十余外聘人員發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬共計(jì)89.5萬(wàn)元。上述勞務(wù)報(bào)酬均未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
一些廣告公司還故意混淆不同業(yè)務(wù)類型，計(jì)稅時(shí)套用低稅率稅目或錯(cuò)套稅目，造成納稅申報(bào)不實(shí)。比如：斷章取義，將廣告業(yè)務(wù)必經(jīng)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布等各環(huán)節(jié)有意脫離，按環(huán)節(jié)分別計(jì)算收入，套用低稅率的稅目申報(bào)納稅，以達(dá)到少繳稅款的目的；或故意錯(cuò)套稅目以不繳稅費(fèi)。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)＜文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法＞的通知》的規(guī)定，從事廣告業(yè)和娛樂業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)還要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。廣告業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目中的子稅目，而按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目中的其他服務(wù)業(yè)子稅目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅的納稅人不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。由于存在這種繳費(fèi)區(qū)別，廣告公司便出于利益驅(qū)動(dòng)的本能，在計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)尋求機(jī)會(huì)“錯(cuò)”用稅目，以達(dá)到少繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的目的。如一些公司在承接某廣告業(yè)務(wù)時(shí)，包括創(chuàng)意設(shè)計(jì)及制作工作，但記賬時(shí)卻故意將設(shè)計(jì)及制作收入分別核算，并按照廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)分別申報(bào)納稅，雖然稅率相同，但卻造成少繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
此外，稽查人員還發(fā)現(xiàn)，廣告公司發(fā)票管理多存在問題，廣告公司經(jīng)常借此虛增、虛列成本，隱匿收入。如廣告公司取得收入時(shí)，只對(duì)正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對(duì)其他消費(fèi)者不開具正式發(fā)票；廣告公司取得收入時(shí)，開具發(fā)票存在“大頭小尾”（指用票單位和個(gè)人在填開發(fā)票時(shí)，不按規(guī)定一次復(fù)寫，少記銷售或營(yíng)業(yè)收入，使發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)金額，進(jìn)而偷逃稅收的行為）隱匿收入；有的直接收取現(xiàn)金或客戶以實(shí)物支付廣告費(fèi)的不開或少開發(fā)票；有的未按規(guī)定取得發(fā)票，或使用不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬，隨意虛增、虛列成本。
稅收業(yè)務(wù)難界定相關(guān)法規(guī)有待完善
“當(dāng)前廣告業(yè)發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)形式不斷拓展，廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為與其它行業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為因相互滲透和交叉內(nèi)容增多，從而變得難以界定和區(qū)分，隨之出現(xiàn)了一些新生的涉稅政策問題。”北京市地稅局第一稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。
目前，廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)既有廣告制作，也有兼營(yíng)建筑安裝、裝飾、裝潢業(yè)務(wù)，如廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)在未確定廣告主或具體廣告內(nèi)容的情況下，競(jìng)標(biāo)取得廣告使用權(quán)，并進(jìn)行承制具有廣告性質(zhì)的公共電話亭、公共汽車停靠亭，對(duì)此類業(yè)務(wù)征稅按建筑安裝業(yè)稅目，還是按廣告業(yè)稅目，沒有明確的說(shuō)法。
文體表演者或組織者以演出為媒介進(jìn)行廣告宣傳，向贊助商或捐助商收費(fèi)從而取得的收入，是按文化體育業(yè)稅目，還是按服務(wù)業(yè)廣告業(yè)稅目征稅，也尚無(wú)定論。
而郵政部門商函專送業(yè)務(wù)，是郵政部門郵政函件業(yè)務(wù)之一，主要是代理由廣告主委托設(shè)計(jì)印刷的固定格式宣傳單方式，經(jīng)工商行政管理部門審批后，按批號(hào)隨郵件或報(bào)紙投遞（沒有固定接收戶），其業(yè)務(wù)收入既像廣告發(fā)布者的業(yè)務(wù)收入，又像郵政業(yè)務(wù)收入，如何界定，需要研究。
手機(jī)短信廣告、網(wǎng)絡(luò)廣告是廣告主以付費(fèi)的方式，委托信息臺(tái)、網(wǎng)站為代理商，以手機(jī)用戶、網(wǎng)民電子郵箱為接收終端，通過(guò)相關(guān)工作臺(tái)站及網(wǎng)絡(luò)發(fā)布和傳輸商品或勞務(wù)信息，其合法性尚存爭(zhēng)議，稅目、計(jì)稅依據(jù)如何劃分和確定，稅收政策也未明確。
“上述業(yè)務(wù)性質(zhì)難以準(zhǔn)確界定，給稅收征管及稅務(wù)檢查工作帶來(lái)了一定的工作難度。因而相關(guān)部門亟待完善稅收法律制度，防止國(guó)家稅收流失。”業(yè)內(nèi)專家表示。
對(duì)此，執(zhí)法部門建議，應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅廣告業(yè)稅目注釋，完善稅收政策。隨著廣告業(yè)向縱深發(fā)展，廣告的內(nèi)涵和外延都有所擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的一些規(guī)定已不適應(yīng)廣告業(yè)形勢(shì)發(fā)展變化，根據(jù)行政法律規(guī)范上位法優(yōu)于下位法的適用原則，稅收法規(guī)在廣告稅目注釋上需進(jìn)行修改，要與《廣告法》的廣告定義基本相一致。調(diào)整與廣告業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的稅收政策，進(jìn)一步明確廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)稅收入的計(jì)稅依據(jù)，凡涉及到廣告各環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布（包括郵政專遞）、代理均列入廣告業(yè)的征稅范圍，從而避免與其他行業(yè)稅收管征的交叉。
此外，應(yīng)做好與工商行政管理部門的涉稅信息交流，建立定期聯(lián)系制度。目前，每個(gè)廣告項(xiàng)目都需在工商行政管理部門登記備案，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)廣告業(yè)的稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)部門可利用這一優(yōu)勢(shì)，建立信息共享，按月從工商行政管理部門獲取新審批廣告項(xiàng)目信息，把好廣告業(yè)稅收征管的源頭關(guān)，有效地把廣告業(yè)稅收管征納入正常軌道。
