今年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱：新稅法）及其《實施條例》，對企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價（也叫“轉(zhuǎn)移定價”）等方法避稅，采取了一系列重要的防范措施。在昨天舉行的2008德勤中國稅務(wù)大會上，稅務(wù)專家表示，在經(jīng)濟全球化大背景下，中國新稅法幾乎將全球反避稅條例都放了進去，這表明中國反避稅舉措有了質(zhì)的飛躍，也表明中國對轉(zhuǎn)讓定價問題的關(guān)注與日俱增，因此，從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，相關(guān)企業(yè)對新稅法中有關(guān)反避稅的新動向應(yīng)引起高度重視。
轉(zhuǎn)讓定價規(guī)范化國際化
所謂轉(zhuǎn)讓定價，是指跨國公司內(nèi)部母公司與子公司或子公司與子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，在進行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時所采用的內(nèi)部結(jié)算價格。
據(jù)了解，利用轉(zhuǎn)讓定價避稅是目前外資企業(yè)在我國避稅的最主要手法，一般是境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制境內(nèi)企業(yè)的購銷權(quán)，高價進、低價出，將應(yīng)在我國境內(nèi)體現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移到境外去，人為地減少境內(nèi)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
對此，德勤稅務(wù)合伙人張凡指出，從新稅法及其《實施條例》看，對轉(zhuǎn)讓定價的要求是越來越規(guī)范化和國際化。從規(guī)范化來看，新稅法要求納稅人對集團內(nèi)部的交易要有一個很清晰的說法，清楚交待為何這樣定價？定價的依據(jù)是什么？提供市場情況、集團交易詳情等。這些過去只有在稅局要求提供時企業(yè)才會提供。現(xiàn)在則要求企業(yè)在納稅申報時就要準備這些資料了。而這一要求也是國際化的做法。
新稅法和《實施條例》還規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法和本條例的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補征稅款的基礎(chǔ)上加收利息。利息應(yīng)按稅款所屬年度次年6月1日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。
張凡分析，過去稅法里沒有說進行納稅調(diào)整后還要付利息，現(xiàn)在則不同了，如果對轉(zhuǎn)讓定價舉證不清，納稅人為此要付出的成本大很多。這也是轉(zhuǎn)讓定價規(guī)范化的一個方面。
“一般反避稅條款”如大棒
“一般反避稅條款是一種兜底的條款，也是一個全新的條款。我們認為，這兩條規(guī)定很具震撼性。”德勤稅務(wù)合伙人傅凝洲所說的這兩條規(guī)定，指的是新稅法第47條和《實施條例》第120條的規(guī)定。
新稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整�！薄秾嵤l例》第120條的規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的�！�
至于“一般反避稅條款”被認為猶如一根反避稅大棒，傅凝洲解釋，主要是因為其中界定的尺度很難把握，因為在全球經(jīng)濟一體化背景下，跨過企業(yè)的很多安排并非出于稅務(wù)考慮，還會考慮資金、匯率等問題，但可能這種安排會侵蝕稅收利益，因此，如何界定是否合理商業(yè)目的，爭議會很大，在這種情況下，稅局最后可以以此規(guī)定進行兜底裁定。不過，傅凝洲認為，這些條款對稅務(wù)機關(guān)來說也是很新的東西，常規(guī)下該如何應(yīng)用，需要一定的時間來觀察，相信稅務(wù)部門也會謹慎運用這些規(guī)定。
德勤稅務(wù)專家給出的建議是，當(dāng)以下三個要素滿足時，可以被認為“缺乏真實商業(yè)目的”：以取得稅收利益為主要或惟一目的；所做交易安排是故意的；納稅人必須從交易中獲得稅收收益。如果沒有稅收收益或者納稅人沒意識到交易安排會帶來稅收收益則不需要進行調(diào)整。
轉(zhuǎn)移定價新規(guī)有望出臺
記者從此次大會上獲悉，國家稅務(wù)總局正在對《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)間業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法》征求意見，預(yù)計不久將出臺。
據(jù)悉，該文件將詳細規(guī)定納稅人進行年度所得稅納稅申報時應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送的資料，以及納稅人應(yīng)按納稅年度準備、保存并按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的資料。這系列規(guī)定，將增加企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易的舉證責(zé)任，強化稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)管。
