●流轉(zhuǎn)稅所得稅比重尚不合理
●應(yīng)構(gòu)建雙主體稅種收入結(jié)構(gòu)
●加速商品流通緩解社會矛盾
稅收是否和諧，一個重要標準是宏觀稅負是否合理，關(guān)于我國宏觀稅負的爭論很多，比如，超GDP的增長率是否合理？宏觀稅負是否過重？其實，宏觀稅負的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理才是更為核心問題。在我看來，我國宏觀稅負存在較為嚴重的結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致我國稅收負擔苦樂不均，結(jié)構(gòu)不合理，特別是沒有起到對社會貧富懸殊的正向調(diào)節(jié)作用。為此，我國稅制改革必須邁出關(guān)鍵一步：調(diào)整和優(yōu)化宏觀稅負內(nèi)部結(jié)構(gòu)，構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的雙主體稅種收入結(jié)構(gòu)；大力提高廣大人民群眾，特別是廣大農(nóng)村地區(qū)公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。
上世紀90年代初、中期那一輪稅制改革，今天來看成績巨大。我國稅收收入從1994年的5070.8億元增長到2006年的37636.27億元，12年間增長了7倍。早在上世紀80年代中期，一些專家就提出，我國稅制要實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)；雙主體稅種結(jié)構(gòu)模式是符合我國國情的上佳選擇，但這一目標遠沒有實現(xiàn)。
改革開放后，我國進行了兩次大規(guī)模的稅制改革，稅種結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定變化。1984年工商稅制改革后，雙主體稅種結(jié)構(gòu)似乎已初見端倪：1985年，流轉(zhuǎn)稅比重為46.7%（不含關(guān)稅），所得稅比重為34.3%，兩者有接近的跡象，然而兩大稅種比重接近的態(tài)勢未得以延續(xù)，相反出現(xiàn)了逐漸拉大距離的情況。至1993年，流轉(zhuǎn)稅比重達70%，所得稅比重則降為16.3%.至1994年，稅種結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟發(fā)展之間的背離更趨強化，僅增值稅、消費稅、營業(yè)稅三項流轉(zhuǎn)稅收入比重就達到73%.
通過個人所得稅稅收負擔水平（指個人所得稅收入占GDP的比重）的國際比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，人均GNP在670美元以下的低收入國家，該比重為2%至10%之間；人均GNP在12210美元至36080美元之間的高收入國家，該比重為10%至16%之間。2006年我國GDP為202674億元，若以2%計，個人所得稅可征得4053億元；若以3%計，則可征得6080億元；以5%計算，可征得10183億元。因此，表面上看，1994年以來，我國個人所得稅每年都有很大增幅，但絕對量與世界多數(shù)國家相比，潛力甚巨。
從國外經(jīng)驗看，一國稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟條件為人均國內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時的水平為789美元、美國815美元、英國717美元。我國1997年的人均GDP已達1000美元；如果根據(jù)購買力平價理論，2006年我國已超2000美元。所以，我國稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，既有必要，也具備了較好的經(jīng)濟條件。據(jù)世界銀行分析，我國已成為中等收入國家，且國民收入向個人傾斜，個人在國民收入分配份額中占65%以上，中高收入階層有很強的納稅能力。
這十多年來，稅收在組織收入上發(fā)揮了巨大作用，而經(jīng)濟調(diào)控職能作用不理想，主要原因是雙主體結(jié)構(gòu)沒有形成，所得稅增長遠低于實際收入增長，特別是先富起來的那些企業(yè)和群體的稅收增長。所得稅是直接對所得的征稅，是對經(jīng)濟扭曲作用最小的稅，所以發(fā)達國家所得稅往往占稅收收入一半以上。當今世界，大多數(shù)發(fā)達國家成功實現(xiàn)了以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。它是生產(chǎn)力和市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，采取這種稅制結(jié)構(gòu)能起到加速商品流通與交換，減少國家之間的貿(mào)易障礙，擴大市場。同時，緩和社會貧富懸殊，緩解社會矛盾。中國能不能持續(xù)發(fā)展下去，走到今天，很重要的一點就是能否從根本上改變社會經(jīng)濟發(fā)展的二元收益結(jié)構(gòu)，從最大受益群體收取應(yīng)該回報全社會的更多剩余物，推動全社會走向共同富裕。這也是我國要實現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重或所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的本質(zhì)意義。
