6月18日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，從7月1日起調(diào)整部分出口產(chǎn)品的退稅率，這次政策調(diào)整共涉及2831項產(chǎn)品，約占海關(guān)稅則中全部產(chǎn)品總數(shù)的37%.此次調(diào)整的主要目的是為了進一步抑制全國外貿(mào)出口過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，抑制“兩高一資”產(chǎn)品出口，促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，推動進出口貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展，從這次調(diào)整的內(nèi)容來看，我國的出口退稅政策正逐步向稅收中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的方向發(fā)展。
一、出口退稅的稅收中性理論分析
稅收中性是針對稅收的超額負擔提出的，指國家征稅時應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，盡可能不給經(jīng)濟個體帶來其他的額外損失或負擔，對所有經(jīng)濟活動按統(tǒng)一的稅率普遍征稅。理想的出口退稅政策應(yīng)該是徹底的出口退稅，這不會對自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)并且符合國民待遇原則，使出口產(chǎn)品可以與進口國的同類產(chǎn)品承擔相同的稅負，符合稅收中性原則。正是由于徹底的出口退稅符合稅收中性原則，有利于世界資源配置效率，《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》規(guī)定“在任何締約方領(lǐng)土的產(chǎn)品進口至任何其他締約方領(lǐng)土時，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國或出口國供消費的同類產(chǎn)品所負擔的稅費或由于退還此類稅費而征收反傾銷或反補貼稅”。目前，世界上大多數(shù)國家將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使本國產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場。我國自1985年起開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，1994年結(jié)合增值稅制度的全面實施，重申了對出口產(chǎn)品實行整體稅負為零的零稅負政策，因此可以說，我國出口退稅制度一開始在設(shè)計上是遵循稅收中性原則的。但事實上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是相對的，絕對稅收中性只是一種理論的抽象，中性原則運用于出口退稅制度設(shè)計時往往要受到以下因素的影響和制約：
�。ㄒ唬┏隹趦�(yōu)勢產(chǎn)品的存在。國際貿(mào)易的基本理論是各國依據(jù)自己的比較優(yōu)勢參與國際分工，進行國際貿(mào)易，當一國出口貨物在國際市場上占據(jù)相當份額并足以影響甚至控制市場價格后，這種貨物就擁有了競爭優(yōu)勢，出口國對該種貨物征收出口稅，可以調(diào)節(jié)該行業(yè)利潤而增加本國稅收。如目前我國紡織、家電等行業(yè)在國際市場上具有明顯的成本優(yōu)勢，他們在國際上的競爭對手大部分都是國內(nèi)的同行，對這些出口產(chǎn)品適當征稅，使其邊際成本上升，不會影響到出口，反而會增加國家的財政收入，通過市場的方法培育他們的競爭力，因而，對此類貨物就沒有必要實行完全的零稅率。
�。ǘ�稅收優(yōu)惠政策下的“少征多退”。我國目前存在先征后退、即征即退以及免征本道環(huán)節(jié)增值稅等針對不同性質(zhì)企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策。政策雖然規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)直接銷售產(chǎn)品給外貿(mào)公司出口時不得享受出口退稅，但是由于目前企業(yè)的經(jīng)營方式靈活多變，如果這種產(chǎn)品在國內(nèi)進行多環(huán)節(jié)生產(chǎn)和流通最終出口，那么就存在多退稅款的情況。例如：某進出口公司貨物購進的生產(chǎn)企業(yè)是非民政福利企業(yè)，但是該貨物購進單位有大量原材料是從民政福利企業(yè)購進，并且開具了專用發(fā)票，很顯然該貨物出口后，在出口環(huán)節(jié)退稅且民政福利企業(yè)也享受了優(yōu)惠政策，這就存在多退稅的情況，造成了稅款的合法流失和財政收入損失，最終形成政府對出口產(chǎn)品的不合理財政補貼。
（三）征管缺陷。增值稅納稅人實行分類管理，小規(guī)模納稅人不需要專用發(fā)票抵扣稅款，這就使得一般納稅人銷售給小規(guī)模納稅人和個人的貨物不開票不申報納稅以及小規(guī)模納稅人銷貨時不開票不申報納稅現(xiàn)象大量存在，破壞了增值稅鏈條的完整性，偷稅也在所難免，從而導(dǎo)致出口退稅過程中存在欺騙和不公平現(xiàn)象。同時，由于政府的信息不完全、不對稱等因素導(dǎo)致政府干預(yù)失靈，納稅人和政府總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領(lǐng)域不斷進行博弈，我國目前少征多退和出口騙稅嚴重的情況表明，在出口退稅領(lǐng)域所進行的博弈過程中政府仍處在劣勢，征收和退稅管理還存在漏洞。
�。ㄋ模┎粩嗉觿〉膰H貿(mào)易摩擦。隨著我國貿(mào)易規(guī)模的迅速增長，對外貿(mào)易量大幅提升，外貿(mào)順差急劇擴大，2007年上半年我國貿(mào)易順差達到1125億美元，同比增長83%，這打破了原有的國際經(jīng)貿(mào)格局，不可避免地與一些國家產(chǎn)生碰撞和摩擦。我國遭遇國際貿(mào)易爭端的領(lǐng)域也由貨物貿(mào)易擴展到服務(wù)貿(mào)易、投資、知識產(chǎn)權(quán)等多個領(lǐng)域，由以企業(yè)為主的微觀經(jīng)濟層面向宏觀經(jīng)濟政策、體制和制度層面發(fā)展，不斷加劇的國際貿(mào)易摩擦已成為當前影響經(jīng)濟平穩(wěn)增長的重要因素。在此環(huán)境下，實行完全中性的出口退稅政策是不可行的，只有對出口退稅率進行總量調(diào)整，對出口產(chǎn)品有保有壓，抑制快速擴大的貿(mào)易順差，減緩人民幣升值的壓力，才能確保對外貿(mào)易“平穩(wěn)、均衡、協(xié)調(diào)、健康”發(fā)展。
綜上分析可知，一方面稅收中性原則嚴格落實到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對出口產(chǎn)品所含的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅機制的理想目標。另一方面稅收調(diào)控原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對征稅率與退稅率之間存在差異的運用，從而有助于國家特定政策目標的實現(xiàn)，這是各國實行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實性。
二、近年來的出口退稅政策調(diào)整
自2004年以來，我國連續(xù)四年對出口退稅率進行了調(diào)整，2004年初實行新的出口退稅機制改革，調(diào)整了出口退稅政策，確立了出口退稅分擔機制，普遍調(diào)低了出口貨物的退稅率，退稅率整體降低約3個百分點；2005年重新確定了中央和地方財政負擔出口退稅資金的比例，同時先后取消鋼坯等多種資源類產(chǎn)品的出口退稅，調(diào)整了煤炭、錫、鎢等部分產(chǎn)品的退稅率；2006年大范圍地調(diào)整了煤炭等部分高污染、高能耗和資源性行業(yè)產(chǎn)品出口退稅，同時提高了高新技術(shù)、機電產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，并將取消退稅率的產(chǎn)品列入加工貿(mào)易禁止類目錄；2007年進一步取消“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率。出口退稅率的調(diào)整有升有降，表明國家不再把稅收中性原則作為退稅政策制定的唯一原則，而是希望通過退稅率調(diào)整使企業(yè)在提高產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增加產(chǎn)品效益方面更加努力，出口退稅作為一項政策，其作用的內(nèi)涵已發(fā)生了重要的變化，已從原來單純的鼓勵出口性政策，轉(zhuǎn)變成了有限制有鼓勵的彈性政策。筆者認為自2004年以來的出口退稅政策調(diào)整體現(xiàn)出了稅收中性與稅收調(diào)控的高度結(jié)合，充分發(fā)揮了其潛在的經(jīng)濟杠桿作用。
�。ㄒ唬┏隹谕硕愓叩恼{(diào)整有利于緩解中央政府的財政壓力。我國自實行鼓勵外貿(mào)出口政策以來，出口規(guī)模迅速擴張，致使我國出口貨物的應(yīng)退稅額大幅增長，年均增長率遠遠大于財政收入的增長率，出口退稅資金需求量逐年增大，給中央財政帶來巨大壓力。只有對出口產(chǎn)品普遍下調(diào)出口退稅率，調(diào)整出口退稅政策，才能緩解中央政府的財政壓力，從根本上解決出口退稅資金問題。新的出口退稅機制改革建立了中央與地方共同負擔的新機制，引入地方政府退稅方面的責任，減輕了中央財政支出，同時近年來的出口退稅率的調(diào)整也在一定程度上緩解了中央財政壓力。
�。ǘ┏隹谕硕惵实恼{(diào)整，可以緩解人民幣升值的壓力，減少貿(mào)易摩擦。降低出口退稅率，等于提高出口產(chǎn)品的成本，使出口產(chǎn)品的價格提高，從而使進入國際市場后的競爭力下降，會減緩?fù)赓Q(mào)出口的增長速度；反之，提高出口退稅率，則起到相反的作用。出口退稅率的這一經(jīng)濟杠桿作用實際上與匯率的微調(diào)對出口所起的作用是相似的，因此調(diào)節(jié)出口退稅率可以緩解匯率變動的壓力，同時避免了匯率變動對其他方面（如貨幣市場）帶來的負面影響，在當前匯率基本穩(wěn)定的格局下，調(diào)整出口退稅政策成為適當緩解貿(mào)易順差過大局面的一個有效手段，有助于緩解國際上對人民幣升值的預(yù)期，穩(wěn)定了市場，進而也抑制國內(nèi)經(jīng)濟過熱。
�。ㄈ┏隹谕硕惵收{(diào)整可以調(diào)節(jié)我國出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對出口產(chǎn)品分別制定不同的出口退稅率，能夠調(diào)整出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率可以制定得較高一些，對一般性出口產(chǎn)品退稅率可適當降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品，以及那些具有很強競爭力的出口產(chǎn)品則可以多降或取消退稅，其目的是通過出口退稅杠桿淘汰低端產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)資源配置的調(diào)整，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動，推動我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。
三、出口退稅發(fā)展趨勢
理性的出口退稅應(yīng)是消除出口歧視的中性政策，而不是鼓勵出口的優(yōu)惠和補貼措施。我國出口退稅政策目標的確立應(yīng)貫徹中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的原則，在政策設(shè)計上力求按消費地原則和國民待遇原則，向徹底的出口退稅政策靠攏，但在一定的范圍內(nèi)，出口退稅可以根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，成為適度調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟杠桿。
�。ㄒ唬┻M一步深化增值稅制改革，實行規(guī)范、中性的增值稅制。出口退稅主要涉及增值稅，因此出口退稅的調(diào)整要與增值稅的政策同步進行。我國目前仍實行生產(chǎn)型增值稅，與世界上標準的增值稅存在很大的差距，這種差距的存在必然影響出口退稅制度，使其很難達到徹底的出口退稅原則。因此在增值稅的改革中要盡快實行消費型增值稅，準許將納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的進項稅金進行抵扣，消除重復(fù)征稅，保持增值稅的中性，使產(chǎn)品出口時全部進項稅能得到退還；對勞務(wù)普遍征收增值稅，消除不同稅種帶來的稅收負擔差異，做到真正的稅收公平，對勞務(wù)出口同樣要實行退稅政策。
�。ǘ⿺U大出口退稅的范圍。首先是目前出口經(jīng)營權(quán)實行備案登記制，私營企業(yè)、個體戶都可以從事進出口貿(mào)易，但按我國現(xiàn)行出口退稅政策，個人出口的貨物還無法辦理退稅；其次，對出口企業(yè)從事的出口業(yè)務(wù)都應(yīng)一視同仁，準予享受出口退稅待遇，生產(chǎn)企業(yè)為擴大出口以及完成合同的需要，有時需收購非自產(chǎn)貨物直接出口或與生產(chǎn)貨物配套出口，現(xiàn)行政策不予退稅，直接影響企業(yè)經(jīng)營，影響企業(yè)出口積極性。因此，應(yīng)對個人自帶貨物出境、個人從事貿(mào)易出口貨物、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)產(chǎn)品準予退稅。
�。ㄈ┏浞职l(fā)揮出口退稅調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的杠桿作用。要保持我國經(jīng)濟長期穩(wěn)步增長，就需要靠內(nèi)需與外需“兩部發(fā)動機”一起轉(zhuǎn)，積極開拓外需，擴大出口，需要政策制度的支持，出口退稅政策在這一歷史條件下，其地位和作用十分重要。我們根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求，充分發(fā)揮出口退稅的稅收調(diào)控作用，在退稅率的調(diào)整中要有所側(cè)重，要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率提高或不降；對一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當降低；對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，以逐步調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，由勞動密集型向高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)工業(yè)制成品出口由初加工到深加工的轉(zhuǎn)換，這是我國外貿(mào)發(fā)展的關(guān)鍵，也是增強我國產(chǎn)品國際競爭力的要求。
