不少地市對個稅自行申報(bào)人數(shù)語焉不詳 專家揭示申報(bào)者心態(tài)直陳現(xiàn)行稅制不足
又是11月，又是與個稅自行申報(bào)有關(guān)的大舉措。
11月15日，國家稅務(wù)總局公布了最新修訂的《年所得12萬元以上個人自行納稅申報(bào)表》，要求自2008年1月1日起，高收入者（即年收入12萬元以上的人）進(jìn)行個稅申報(bào)時，要明確填寫炒股和賣房所得收入。這一消息一度為廣大股民解讀為我國即將開征資本利得稅的先兆，股市也為之波動。
而在一年前的11月8日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》�！稗k法”明確規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)其年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（納）稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和相關(guān)個人基礎(chǔ)信息。這在當(dāng)時被稱為“開啟我國個稅改革大門”之舉。
第一年個稅自行申報(bào)的截止日期是今年的4月2日，到底有多少人依法自行申報(bào)？有沒有達(dá)到預(yù)計(jì)的人數(shù)？這在當(dāng)時引起了社會高度關(guān)注。雖然在今年的4月和10月，國家稅務(wù)總局兩次新聞發(fā)布會都涉及到此問題，但均無準(zhǔn)確數(shù)字發(fā)布。隨著前不久一些基層地稅局對年所得12萬元以上但沒有自行申報(bào)者處罰和國家稅務(wù)總局對“申報(bào)表”的修訂，個稅自行申報(bào)再次引起社會關(guān)注，也引發(fā)了頂級稅法專家對我國個稅制度的反思。
尷尬
自行申報(bào)人數(shù)不明各地處罰不一
11月28日，新疆維吾爾自治區(qū)地稅局通報(bào)了新疆首個對未申報(bào)個稅者開具重罰的案例。
沙灣縣某工貿(mào)公司股東李某，生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)某單位的周某、王某，2006年一年所得均超過12萬元，但一直沒有主動申報(bào)繳納個人所得稅。今年4月1日，2006年度個人所得稅自行申報(bào)期滿后，沙灣縣地方稅務(wù)局對8戶企業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，查實(shí)上述3人年收入分別為28萬元、20萬元、19.5萬元。于是，地稅局對3人共罰款4000元。
11月27日，福建省福州市地稅局對外宣布，從2007年6月開始，福州市各級地稅部門開展對年所得12萬元以上者個人所得稅自行納稅申報(bào)專項(xiàng)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，截至目前，有4057名納稅人存在應(yīng)繳未繳、少繳稅款或應(yīng)申報(bào)未申報(bào)等問題，共查補(bǔ)個人所得稅稅款677.43萬元。
由于沒有按規(guī)定自行申報(bào)個人所得稅，北京市順義區(qū)地稅局對24名年所得在12萬元以上的個人進(jìn)行了罰款，罰款額均為200元。11月14日順義區(qū)地稅局透露，這是北京市對逾期申報(bào)個稅者開出的首批罰單。
……
湖南省某市一位地稅局負(fù)責(zé)人向記者講了一個“故事”。
湖南省桃源縣車主胡某先后擁有不同噸位的3輛吊車從事經(jīng)營，在年所得12萬元以上個人自行納稅申報(bào)期間，稅務(wù)人員多次上門向其宣傳稅收政策，要求其主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2006年度收入，而胡某總是以年所得未達(dá)12萬元予以搪塞。
經(jīng)群眾舉報(bào)，地稅局下屬稽查局對胡某2006年度收入進(jìn)行了調(diào)查，通過查看其零星收入日記賬和詢問取證，核實(shí)胡某2006年度共有經(jīng)營收入16.1萬元，除為少數(shù)單位提供運(yùn)輸勞務(wù)必須開具發(fā)票才能結(jié)賬而繳納部分稅款外，其余的11.79萬元經(jīng)營收入均未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅。桃源縣地稅稽查局認(rèn)定其行為構(gòu)成偷稅，責(zé)成胡某補(bǔ)繳稅款7568.25元，并處罰款4186.84元。
今年4月25日，國家稅務(wù)總局所得稅管理司司長孫瑞標(biāo)在新聞發(fā)布會上稱：“根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立的個人所得稅納稅人收入信息檔案所掌握的數(shù)據(jù)，應(yīng)該是170萬人左右，實(shí)際申報(bào)的接近163萬人，占170萬人的比重是比較高的，但是不能夠講這163萬人都是我們170萬人當(dāng)中掌握的�！�
10月20日，在國家稅務(wù)總局召開的今年第二次新聞發(fā)布會上，孫瑞標(biāo)再次表示，自行申報(bào)的人數(shù)，在今年4月2號結(jié)束以后還在不斷擴(kuò)大……應(yīng)該講每一天數(shù)字都在變化，都有人來補(bǔ)報(bào)……可以肯定說超過了163萬。
盡管我國2002年頒布的稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第七十六條已經(jīng)就“欠稅公告制度”作出了明確規(guī)定，“縣級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告”。但是，今年個稅自行申報(bào)正式實(shí)行以來，我國不少地市對具體申報(bào)人數(shù)語焉不詳。
一個耐人尋味的現(xiàn)象就是，越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，對逾期不報(bào)的高收入人群被罰情況越是遮遮掩掩，反倒是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的曝光勢頭強(qiáng)勁。
有關(guān)專家指出，沉默背后昭示了這樣一個尷尬的事實(shí)———今年我國個稅自行申報(bào)實(shí)際人數(shù)也許未達(dá)預(yù)期。
困惑
綜合申報(bào)挑戰(zhàn)現(xiàn)有分類所得稅制
由于面對的納稅人群體過于龐大，個人所得稅被稱為“天下第一難稅種”。今年年初個稅自行申報(bào)工作開展伊始，各地便出現(xiàn)了頗多戲劇性場面：
武漢市下屬一地稅局自開通夜間申報(bào)服務(wù)之后，許多來申報(bào)的人由于抱著“怕露富”的心態(tài)，電話咨詢時總會先打聽“辦稅服務(wù)大廳的人多不多”。
成都市申報(bào)首日僅3人申報(bào)，各地稅局門可羅雀；到了4月2日申報(bào)截止之日人數(shù)卻陡然增長到了1700人，市區(qū)各辦稅大廳不得不“挑燈夜戰(zhàn)”，開放到了深夜12點(diǎn)。
湖南省某市地稅局一位負(fù)責(zé)人在接受本報(bào)采訪時對申報(bào)者的心態(tài)進(jìn)行了歸類：僥幸，認(rèn)為不自行申報(bào)稅務(wù)部門也查不到自己頭上；怕露富，甚至有人會擔(dān)心申報(bào)完了遭到綁架；觀望，總想先看看其他人申報(bào)沒申報(bào)，自己再做決定；法不責(zé)眾，反正不申報(bào)的人多了罰不到我頭上來；明知故犯，通過各種手段有意偷稅漏稅。
排除個人心態(tài)上的原因，稅法專家們還反思了稅制和技術(shù)上存在的問題。
中國人民大學(xué)法學(xué)院教授朱大旗接受記者采訪時說，很多納稅人還沒有平時記錄自己所有收入的習(xí)慣，甚至他自己教授稅法，也不太能弄清楚一年的所得究竟是多少。何況自行申報(bào)時要求填寫的是稅前所得，而現(xiàn)實(shí)生活中的不少收入是已經(jīng)被扣稅的，比如教授出書寫文章所獲的版稅和稿費(fèi)，出版社或報(bào)社在寄出前已經(jīng)代扣了個人所得稅，但教授本人并不知道代扣了多少，因此也無法準(zhǔn)確計(jì)算自己一年的稅前所得具體是多少。
一位基層地稅局負(fù)責(zé)人則認(rèn)為，我國目前個人信息終端建設(shè)不健全，稅務(wù)部門難以全面獲悉個人收入狀況；同時，誠信評價體系的推廣也不夠，個人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有限；種種制度本身的缺點(diǎn)也給稅務(wù)部門的征稅和處罰兩方面工作造成了一定的障礙。
“我國現(xiàn)行稅制模式是將個人所得列為11項(xiàng)分類征稅，并相應(yīng)規(guī)定了每個應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)稅辦法，非專業(yè)人員理解起來需要一個過程，這為個稅自行申報(bào)造成了一定的障礙�！蔽覈�(cái)稅法研究領(lǐng)域權(quán)威學(xué)者、北京大學(xué)稅法研究中心主任劉隆亨在接受本報(bào)采訪時直陳現(xiàn)行稅制不足。
早在今年申報(bào)期開始之初，國家稅務(wù)總局就曾專門澄清過，年所得12萬元以上個人自行納稅申報(bào)時需填寫股票轉(zhuǎn)讓所得，但根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，股票轉(zhuǎn)讓所得并不需要繳納個人所得稅。近日公布的新申報(bào)表中，又特意將“股票轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目對應(yīng)的“應(yīng)納稅所得額”、“應(yīng)納稅額”等欄目中都劃上了實(shí)線，意在明確告訴納稅人“股票轉(zhuǎn)讓所得”不需納稅，只需申報(bào)。
為什么不用繳稅還要申報(bào)呢？“也難怪不少納稅人會誤認(rèn)為股票轉(zhuǎn)讓所得也要納稅了�！眲⒙『嘟淌谡f，這典型地體現(xiàn)了綜合申報(bào)與目前個人所得稅分類計(jì)征模式之間的沖突。
據(jù)了解，目前世界上純粹采用分類所得稅制的國家已經(jīng)很少。占據(jù)主流的是以美國為代表的綜合所得稅制和以日本為代表的混合所得稅制。前者將納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收個稅；后者則是合并了分類所得稅制和綜合所得稅制而成的個稅制度。
劉隆亨分析說，年所得12萬元以上個人自行納稅申報(bào)的范圍，包括了所有11個納稅項(xiàng)目的申報(bào)，只有采用綜合所得稅制或者綜合計(jì)征與分類計(jì)征相結(jié)合的混合稅制，自行納稅申報(bào)才更加富有實(shí)際價值，否則可能相互矛盾并增加納稅人的工作負(fù)擔(dān)。
實(shí)際上，分類征稅模式的弊端已久為業(yè)內(nèi)人士所詬病，其改革探索也早已開始。
湖南省一位地稅局負(fù)責(zé)人對記者說，分類征稅模式的主要弊端是為某些人將個人收入化整為零偷漏稅打開了方便之門。此外，各個家庭的具體情況存在差異，比如家庭成員的多少、有無贍養(yǎng)老人等，這需要征收個人所得稅時在費(fèi)用扣除上予以分別考慮，但分類征稅模式下卻比較難做到。
中國政法大學(xué)財(cái)稅金融研究所副所長、稅收通則法專家稿起草小組秘書長施正文在接受本報(bào)采訪時說，不公正性是分類稅制的另一個重要缺陷。他說，在分類稅制下，我國居民的個人收入有經(jīng)常性的和非經(jīng)常性的之分。前者如工資獎金等，稅務(wù)部門比較好掌握，征收起來相對容易；后者如炒股炒房等投資投機(jī)性收入，隱蔽性和彈性較大，數(shù)目更大征收也更困難。
“工薪階層以經(jīng)常性收入為主，處在稅務(wù)部門的嚴(yán)格監(jiān)控之下，逃稅的可能性很小。而許多高收入者的主要收入恰恰是非經(jīng)常性、不定期的，如明星的出場費(fèi)和股票投資等，在稅款征繳上容易出現(xiàn)遺漏�！笔┱恼f，“于是，本來應(yīng)該調(diào)節(jié)社會分配秩序的個人所得稅在分類稅制下，反而可能起到逆向調(diào)節(jié)的效果，加大社會不公�！�
“從某種意義上說，我國開啟個稅自行申報(bào)，讓自行申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合，也是個人所得稅制的一種突破，它起到一種過渡時期制度安排的作用，也是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人逐步適應(yīng)今后更全面的稅制變革。”施正文表示。
“對個稅自行申報(bào)前期工作準(zhǔn)備不足，宣傳不到位，是造成申報(bào)‘冷場’的尷尬局面形成的重要原因�！眲⒙『嗾f。
“板子不能都打在稅務(wù)部門身上。一般來說，公民的個人收入除了工資獎金等經(jīng)常性收入外，還包括股票、債券、房產(chǎn)交易等多種形式，其中有現(xiàn)金的也有非現(xiàn)金的，如果不搭建統(tǒng)一的社會信息平臺而僅僅依靠稅務(wù)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的�！笔┱恼f。
對策
社會各部門之間建立聯(lián)動機(jī)制
在其他配套改革尚未到位的情況下，單靠年所得12萬元以上的個人自行納稅申報(bào)來進(jìn)行稅制“突破”不太現(xiàn)實(shí)。施正文認(rèn)為，“這種說法有一定道理，但是偏于悲觀了”。
施正文說，不能說條件不具備我們就不去做。恰恰相反，個人自行納稅申報(bào)變單純代扣代繳方式下的被動納稅為主動申報(bào)，這種誠信的納稅文化的建立，有助于人們更加深刻地理解公民與政府之間的契約關(guān)系，對于整個社會的法制建設(shè)作用不可估量。
他表示，讓納稅人知道自己是納稅人，這是自行納稅申報(bào)的重要價值。個人所得稅自行申報(bào)乃大勢所趨，我國現(xiàn)行的扣繳方式有其自身的不合理性，某種程度上，扣繳制度割斷了納稅人與國家之間的法律關(guān)系，使人們的納稅人身份被掩蓋，從而也降低了人們的納稅人意識。
“對于已經(jīng)習(xí)慣了代扣代繳的我國納稅人而言，自行申報(bào)的習(xí)慣大概還需要慢慢養(yǎng)成。對于自行申報(bào)這種大家并不熟悉的方式，也許我們更應(yīng)該采取相對寬容的態(tài)度�！笔┱恼f，“就目前而言，它的意義也許不僅在于堵住了多少個人所得稅的漏洞，而更在于其本身就是一種稅法宣傳的方式，可以讓納稅人更多地意識到納稅義務(wù)，從而也進(jìn)一步喚醒納稅人的權(quán)利意識�！�
“這是我國稅收征管史上一次空前的大申報(bào)、大練兵、大培訓(xùn)�！眲⒙『嘁贿B用了3個“大”來描述個稅自行申報(bào)制度第一年。
“個稅自行申報(bào)制度的實(shí)施一方面表明了我國的稅收征管正在有計(jì)劃有步驟地向重點(diǎn)人群，重點(diǎn)稅源傾斜，即所謂的‘抓大放小’；另一方面，基于我國目前社會貧富差距迅速拉大的現(xiàn)實(shí)，針對高收入人群出臺的個稅自行申報(bào)制度能夠合理調(diào)節(jié)財(cái)富分配，有效平抑‘仇富’心理，是建設(shè)和諧社會的題中應(yīng)有之義�！眲⒙『嗾J(rèn)為，個稅自行申報(bào)制度總的說來是具有積極意義的。
盡管難度不小，但各地稅局仍在積極運(yùn)用更為有效的技術(shù)手段。南京市地稅局工作人員提出“個稅申報(bào)并非紙上談兵”。該地稅局今年以來大力推行個稅數(shù)據(jù)分析借以提高個人所得稅征管水準(zhǔn)，而這正是個稅自行申報(bào)制度實(shí)施的目的之一。
“在信息披露體系建立的同時，更重要的是在整個社會范圍內(nèi)形成公開的誠信評價體系。讓偷稅漏稅者在誠信上的瑕疵滲透到他整個的社會活動中去。一方面偷稅漏稅行為暴露在公眾輿論面前，承擔(dān)一定的道德風(fēng)險，另一方面對于其實(shí)際生活中的金融信息活動，例如銀行借貸也形成一定的阻力，從總體上提高偷稅漏稅的違法成本�！笔┱谋硎�。
孫瑞標(biāo)則稱，今年申報(bào)期結(jié)束以后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家稅務(wù)總局的要求開展了一系列后續(xù)工作，如對2006年所得達(dá)到12萬元以上應(yīng)該申報(bào)但是還沒有申報(bào)的納稅人進(jìn)行約談；對申報(bào)資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析、歸納、整理，充實(shí)和完善個人收入檔案；認(rèn)真分析高收入者所處的主要行業(yè)、地區(qū)和單位；加強(qiáng)全員全額扣繳申報(bào)工作；推廣應(yīng)用國家稅務(wù)總局開發(fā)的個人所得稅管理信息系統(tǒng)等。
“有關(guān)個人所得稅的征收管理，應(yīng)在稅務(wù)、銀行、財(cái)政、勞動保障等社會各部門之間實(shí)現(xiàn)聯(lián)動機(jī)制，力爭將社會保障體系與公共財(cái)政體系合二為一�！眲⒙『嗾f。
談到個稅自行申報(bào)的今后，劉隆亨說：“今后自行納稅申報(bào)的范圍一定會逐步擴(kuò)大，最終實(shí)現(xiàn)普遍全面申報(bào)。這是財(cái)政部在2005年向全國人大常委會說明個人所得稅法修正案草案時就明確了的，是我們將來稅改的目標(biāo)。”
法制日報(bào)
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[編者按] 國家稅務(wù)總局11月8日發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]162號）（以下簡稱《辦法》），《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形，指出了納稅人“年所得”的定義，以及個稅自行申報(bào)的方式等相關(guān)具體問題，為了方便廣大納稅人更好地了解該辦法，特制作此專題，希望對您有所幫助。
詳細(xì)進(jìn)入專題：個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）出臺
知識點(diǎn)小貼士：
個人所得稅需要自行納稅申報(bào)的五種情形：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形
編輯留言：
任何一個國家對納稅人形成的網(wǎng)，都存在漏洞，區(qū)別在于漏洞的大小，而我國現(xiàn)金交易很頻繁，人們收入狀況尤其難以查證，那么工資薪金外的收入就變的很難監(jiān)控。，可以說漏洞是相當(dāng)大的。要想在短時間內(nèi)做到監(jiān)控有力基本是不可能的，那么目前的工作是什么呢？那就是約束制度了，就是對于一些重點(diǎn)納稅人要加大審查力度，只要能找出一筆收入不確實(shí)，那么我們就可以公布他的不實(shí)申報(bào)記錄，應(yīng)該說這樣的威懾力是比較大的�？赡懿簧陥�(bào)的情況是比較少見的，除非是大家都不熟悉的人群，而對于比較熟悉的演員，房地產(chǎn)，金融，保險等的公認(rèn)高收入行業(yè)，稅務(wù)部門理所當(dāng)然應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，重點(diǎn)抽查申報(bào)不實(shí)的人群，然后形成公布的制度，提高納稅人的違法成本。
筆者認(rèn)為除了制度方面應(yīng)該健全之外，對于我們稅收理念的健全也應(yīng)該是我們應(yīng)該做的工作。比如，國外的理念是納稅人納稅來購買屬于自己的公共服務(wù)，在觀念上納稅人是處于主動的一方，而我國的情況是稅收是強(qiáng)制性的，納稅人如果不遵守就將有什么后果，而制度的缺失使得后果不成為后果，那么僅有的約束也沒有了，納稅人基本是處于被動的地位，沒有形成納稅購買公共服務(wù)的意識。
