隨著新一輪稅制改革的逐步推進(jìn)，流轉(zhuǎn)稅（主體為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅）與所得稅所占稅收總收入的比重將會(huì)發(fā)生此消彼長(zhǎng)的重大轉(zhuǎn)變。
“2007年，中國(guó)財(cái)政增收1萬(wàn)億已成定局，全年財(cái)稅收入達(dá)5萬(wàn)億。
“日前，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)秋季分析會(huì)議上，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康預(yù)判。
10月26日，本報(bào)記者從一位財(cái)政研究人士處獲悉，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）實(shí)施在即，包括一部《實(shí)施條例》、十份左右的政策細(xì)目，數(shù)十份規(guī)章文件的相應(yīng)配套正呼之欲出。
此前不久，中部6省26市正式開(kāi)始增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。而財(cái)稅部門(mén)對(duì)發(fā)起于2004年增值稅轉(zhuǎn)型東北試點(diǎn)的評(píng)估結(jié)果顯示，改革不僅不會(huì)直接導(dǎo)致投資過(guò)熱，對(duì)抑制政府主導(dǎo)下的投資過(guò)熱也會(huì)產(chǎn)生積極效果。
上述事實(shí)正在構(gòu)成一個(gè)層層遞進(jìn)的改革邏輯鏈條：連續(xù)數(shù)年的財(cái)政收入高速增長(zhǎng)，營(yíng)就新一輪稅制改革好時(shí)機(jī)；《企業(yè)所得稅法》2008年元月一日的實(shí)施，將有利于盡快終結(jié)增值稅轉(zhuǎn)型改革一直停留在試點(diǎn)階段的尷尬；而兩者的結(jié)合，則將為中國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整乃至經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)良性發(fā)展提供強(qiáng)大引擎。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將出
日前，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人透露，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（送審稿）》，主要細(xì)化了如下企業(yè)所得繳納內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核算，工資、職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策等的具體范圍和條件，以及小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法等。
而這，并不是工作的全部。比如，新舊稅法存在制度銜接問(wèn)題，對(duì)舊法中稅收優(yōu)惠過(guò)渡的具體辦法，就需要另外制定。同時(shí)，舊有的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策相當(dāng)龐雜，逐步梳理、修訂、刪改，都要有明確的相關(guān)文件做保障。
再比如，《實(shí)施條例》中細(xì)化了對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，但究竟哪些公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目可以獲得優(yōu)惠？隨著時(shí)間推移，是否會(huì)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整？這就需要另外制定一份公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄。
與此類(lèi)似，對(duì)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，都需要輔以更加具體、靈活的優(yōu)惠目錄，才能讓《實(shí)施條例》更具有可操作性。
對(duì)此，上述知情人士告訴記者，需要做的工作非常繁雜，屆時(shí)，將會(huì)有一部《實(shí)施條例》、十個(gè)左右的政策細(xì)目，數(shù)十份配套規(guī)章文件出臺(tái)。而這些，都是在做鋪路的工作，“有一個(gè)方面、環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺失、漏洞、問(wèn)題，都可能?chē)?yán)重影響《企業(yè)所得稅法》的順利實(shí)施”。
增值稅全面轉(zhuǎn)型或?qū)⑻崴?/STRONG>
而《企業(yè)所得稅法》的順利實(shí)施，無(wú)疑將為新一輪稅制改革注入強(qiáng)大動(dòng)力。其中，最直接的是增值稅的轉(zhuǎn)型。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇教授說(shuō)，新一輪稅制改革包含內(nèi)容十分豐富，但其中最為重要、具有決定性意義的改革，便是內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的兩法合并、增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。兩大稅種相加，目前占到了中國(guó)全部稅收的三分之二。
2004年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型東北試點(diǎn)正式啟動(dòng)，距今已經(jīng)3年有余。2007年下半年，試點(diǎn)擴(kuò)展到了中部地區(qū)的部分城市。
財(cái)稅專(zhuān)家們普遍認(rèn)為，由于增值稅“中性”、“環(huán)環(huán)緊扣”的特性，轉(zhuǎn)型改革最理想方案是迅速向全國(guó)全行業(yè)推開(kāi)。而今，試點(diǎn)選擇向中部推進(jìn)，被看作是把轉(zhuǎn)型視為體現(xiàn)政府意圖的地區(qū)性、產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠政策。這樣做的一個(gè)后果是，很可能割裂增值稅各個(gè)環(huán)節(jié)之間的鏈條。
財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡說(shuō)，“增值稅是一個(gè)統(tǒng)一概念，局部地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，局部地區(qū)和整體差距如果始終過(guò)大，不管對(duì)稅制還是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是有害的。”
兩法合并會(huì)增加外資企業(yè)一部分稅負(fù)，而增值稅的轉(zhuǎn)型則意味著稅基的縮減，企業(yè)稅負(fù)的減輕。這樣，如果兩項(xiàng)改革同時(shí)推進(jìn)，增減效應(yīng)相互抵消，兩法合并改革的阻力將會(huì)大大減輕。
因此，一直以來(lái)，決策層的改革思維是：新一輪稅改，把最核心的企業(yè)所得稅和增值稅改革合在一起，一并推出。
然而，兩法合并曾經(jīng)的止步不前，曾使得“中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革在等與不等企業(yè)所得稅改革之間艱難抉擇�！�
而今，有了《企業(yè)所得稅法》及其全方位配套措施的保駕護(hù)航，增值稅轉(zhuǎn)型的盡快全面推開(kāi)，機(jī)會(huì)重現(xiàn)。
稅收結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整更深層的意義還在后面。
中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富教授就指出，隨著新一輪稅制改革的逐步推進(jìn)，流轉(zhuǎn)稅（主體為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅）與所得稅所占稅收總收入的比重將會(huì)發(fā)生此消彼長(zhǎng)的重大轉(zhuǎn)變。
國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司提供的數(shù)據(jù)顯示，2007年上半年，全國(guó)稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）累計(jì)完成24947億元。其中，國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和海關(guān)代征進(jìn)口稅收收入占全國(guó)稅收收入總額的比重分別為31.2％、12.9％和11.8％，流轉(zhuǎn)稅仍占全部稅收一半以上。
“我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系，其在結(jié)構(gòu)上的突出特點(diǎn)就是流轉(zhuǎn)稅重、所得稅輕，財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)缺失�！敝心县�(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)龐鳳喜這樣分析。
由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大，造成流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí)，不利于充分發(fā)揮所得稅作為直接稅的宏觀調(diào)控作用。
從世界經(jīng)驗(yàn)看，一個(gè)普遍的規(guī)律是，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，所得稅的比重越高。而目前來(lái)看，中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，在發(fā)展中國(guó)家里，所得稅的比重也是偏低的。
專(zhuān)家指出，提高所得稅所占比重，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重，這是大趨勢(shì)。
“增值稅轉(zhuǎn)型最明顯�！卑搀w富教授舉例說(shuō)。他指出，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，如果徹底轉(zhuǎn)變的話(huà)，將意味著全部固定資產(chǎn)所含的增值稅都應(yīng)該扣除，將帶來(lái)流轉(zhuǎn)稅在稅收收入比重中的明顯減少，“影響會(huì)是非常大的”。
增值稅轉(zhuǎn)型將減輕企業(yè)成本負(fù)擔(dān)中的稅負(fù)部分，而這，將通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，增加企業(yè)的利潤(rùn)，從而帶動(dòng)企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)。
這將使得中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)、稅收結(jié)構(gòu)更加趨于合理和公平，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用也將可以更好地彰顯。
