“這是企業(yè)所得稅‘兩法合并’改革前的一項重要政策調(diào)整。”
對于9月7日財政部和國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號文），國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人這樣表示。
《通知》規(guī)定，將內(nèi)資企業(yè)所得稅工資支出的稅前扣除限額由原來的人均每月800元調(diào)整為1600元。
中國法學(xué)會財稅法研究會會長劉隆亨教授對這個新舉措倍感欣慰，“盡管離我們提的建議還有不小距離，但畢竟是個不小的進(jìn)步�！彼J(rèn)為，“這是個很好的信號”，尤其在兩稅合并的關(guān)鍵時刻。
盡管統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的兩稅合并立法進(jìn)展一再拖延，但并沒有影響各方面推動立法的熱情。
今年2月，財稅法學(xué)會和中國稅務(wù)學(xué)會向全國人大常委會、國務(wù)院和財政部等提出了8條建議（見附錄），呼吁在推進(jìn)兩稅合并的同時，立即著手對現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅的相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，其中第一條就是，“取消內(nèi)資企業(yè)的計稅工資制度，改按實際發(fā)放工資在稅前扣除”。
如果企業(yè)實發(fā)工資高于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，對超過部分就存在重復(fù)征稅問題——在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個環(huán)節(jié)均有征稅。
劉隆亨解釋說，之所以提議對內(nèi)資企業(yè)所得稅“先行減負(fù)”，是考慮到從兩稅合并啟動，到新的企業(yè)所得稅法出臺要經(jīng)過必要的法律程序和一定的時間，而改變現(xiàn)行稅制對內(nèi)資企業(yè)的抑制“刻不容緩”。
目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不公平的情況，不僅在于稅率執(zhí)行上的差別、稅收優(yōu)惠上的“外松內(nèi)緊”，還包括稅前支列扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同。財稅法學(xué)會和中國稅務(wù)學(xué)會所提的8條建議中的前5條，就涉及這種差別待遇。
這次的《通知》只是對第一條建議有了“回應(yīng)”，把限額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)提到1600元，同時還取消了省級政府可以做20％幅度調(diào)整的規(guī)定，對“工效掛鉤”計稅工資辦法進(jìn)行了規(guī)范和限制。
國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)太低，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的合理工資支出得不到扣除，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時，由于對外資企業(yè)的工資支出允許全額扣除，擴大了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差距。
財政部財政科研所稅收研究室主任孫鋼在接受本報記者采訪時表示，對國企實行“工效掛鉤”計稅工資辦法，主要是考慮到國企存在所有者虛位的問題，不加限制將可能加劇濫發(fā)工資、福利的情況。
另據(jù)孫鋼透露，兩稅合并立法的目標(biāo)是在明年的全國人大會議上通過，2008年實施，目前爭取10月份上人大常委會一審。
據(jù)記者了解，國務(wù)院法制辦近期將再次將草案提交國務(wù)院。之前的8月底，有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人已經(jīng)向高層做了專門匯報。
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◎“工效掛鉤”計稅工資辦法：指企業(yè)工資總額增長低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度內(nèi)的實際發(fā)放的工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。主要適用于經(jīng)批準(zhǔn)的國有、集體企業(yè)和國有控股企業(yè)和金融保險企業(yè)。
◎中國財稅法學(xué)會和中國稅務(wù)學(xué)會的8條建議：
1.取消內(nèi)資企業(yè)的計稅工資制度，改按實際發(fā)放工資在稅前扣除；
2.取消內(nèi)資企業(yè)的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費分別按計稅工資總額規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的限制，改按實際發(fā)放工資的2％、14％、1.5％的比例在稅前扣除；
3.取消對內(nèi)資企業(yè)用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除的限制，把稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高到10％；
4.取消內(nèi)資企業(yè)廣告費不超過銷售營業(yè)收入2％、8％等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制，規(guī)定除白酒、香煙廣告不允許稅前扣除外，其他廣告費支出按實際發(fā)生數(shù)額在稅前扣除；
5.取消內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售營業(yè)收入5％的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限制，規(guī)定可按實際發(fā)生數(shù)在稅前扣除；
6.取消對農(nóng)業(yè)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于國有農(nóng)口企業(yè)、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的范圍限制，把適用范圍擴大到所有農(nóng)業(yè)企業(yè)；
7.研究制定鼓勵基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)等方面的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；
8.根據(jù)加入WTO后過渡期政策調(diào)整的需要，取消國產(chǎn)設(shè)備的投資抵免政策，研究制定對環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等方面固定資產(chǎn)投資稅收抵免政策。
