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[摘要] 個人所得稅自一七九九年在英國創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個稅種。我國的個人所得稅制度經(jīng)歷了一個從無到有、逐步完善的漸進過程。2005年全國個人所得稅收入首次突破2000億元，共完成2093.91億元，2005年個人所得稅收入比上年增長20.5%，增收356.86億元，已成為國家財政收入的一項重要來源，但從稅收構成來看，65%來自于中低收入的工薪階層。富人階層偷、逃和漏繳個人所得稅的現(xiàn)象非常嚴重。同樣有一項調查顯示，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的存款，但其所繳的個人所得稅僅占總量的不到10%. |
我國個人所得稅的形成與發(fā)展
我國在1950年政務院公布的《全國稅政實施要則》中就設立了個人所得稅稅種，但由于種種原因一直沒有開征。直到二十世紀80年代，為適應改革開放的需要，我國才相繼開征了對外籍個人征收的個人所得稅、對國內居民征收的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調節(jié)稅。1994年將上述三稅修訂合一，頒布實施了新的個人所得稅法，初步建立起符合我國實際的個人所得稅制度。
中國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收辦法，將個人所得分為工資等十一個應稅項目，并相應規(guī)定了每個應稅項目的適用稅率、費用扣除標準及計稅辦法。現(xiàn)行個人所得稅在調節(jié)收入分配和籌集財政收入方面發(fā)揮了重要作用，近年來，隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，更多的中國公民實際繳納了個人所得稅，中國個人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長勢頭。但隨著客觀情況變化，現(xiàn)行個人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題。調節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。
我國個人所得稅的功能定位
1994年我國頒布實施了新的個人所得稅法，初步建立起符合我國實際的個人所得稅制度。94年在設置個人所得稅的整體環(huán)境是中央財政收入增長乏力，宏觀調控缺乏資金支持，為提高中央財政的收入比重和規(guī)模，94年稅改第一目標是解決財政收入的問題，比如增值稅的開征，分稅制的確定等。個人所得稅的改革在當時貧富差距不是很大的情況下，調節(jié)功能排在收入功能之后。近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展模式，在實際中公平的地位遠不及效率，出現(xiàn)了貧富差距的不斷增大的問題，因此稅改的呼聲一直很大。現(xiàn)行的稅改正是出于調節(jié)公平和保證財政收入并重的思想下進行，而隨著我國財力的不斷增大，個稅調節(jié)功能將受到越來越大的重視。
目前我國個人所得稅存在的問題
目前我國的個人所得稅是94年確定的適應當時經(jīng)濟條件，征管水平的稅制設計，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人們收入水平和結構發(fā)生變化，現(xiàn)有的稅制在各方面暴露出了問題，比如在計稅工資，扣除項目和標準，征收方式，稅率設計，征管方法等方面，嚴重影響了其收入調節(jié)的功能。
首先在計稅工資扣除方面。94年確立800元扣除標準的時候，800元的工資水平基本上覆蓋了80%以上的納稅人，是比較超前的。而隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人們收入水平的提高，800元的扣除標準已經(jīng)不適應我國居民收入的實際，從北京，上海，廣州等地實行1200甚至1500的標準時，表明計稅工資的標準已經(jīng)過低了。2005年10月，個人所得稅計稅工資標準再一次提高到1600，似乎矛盾緩和了一些，其實這樣的矛盾還會繼續(xù)存在，改變計稅工資扣除只是表面上的矛盾，深層次的矛盾在于扣除項目的確定上。
其次在扣除項目和標準上。在分類課征的模式下，我國個人所得稅的扣除項目只有計稅工資，一定比例扣除等方式，是全國統(tǒng)一的標準，無法反映納稅人的真正納稅能力和負擔水平。而國外個人所得稅，比如美國的稅制是以家庭和個人相結合的納稅單位設計，稅務部門綜合考慮家庭的收入狀況，費用狀況，在醫(yī)療，教育，養(yǎng)老等方面都有相應的扣除規(guī)定。我國在扣除的規(guī)定上缺少人性化的規(guī)定，導致出現(xiàn)了很多的問題，稅負和個人的納稅能力嚴重脫節(jié)。
再次是在征收方式上。我國個人所得稅的征收方式采取了分類課征的方式，分別按照工資薪金，勞務費收入等十一個稅目進行征收，實行分類課征，源泉扣繳的方法，主要是考慮到我國當時的稅收征管水平。而國外的方式是采用收入?yún)R總的方法綜合課征。理論上講，綜合課征的方法能夠反映個人的納稅能力，而分類課征的方法卻產(chǎn)生多處收入，多次扣除的方法，在納稅公平上出現(xiàn)問題。隨著我國稅收征管水平的改進，已經(jīng)具備了一定的綜合課征的能力，基本的考慮是綜合與分類課征相結合的方式。
第四在稅率設計上。在工資薪金的稅率設計上我國采用的是九級超額累進的方法，稅率檔次太多，計算比較復雜，稅率檔次太多，邊際稅率過大，可以適當減少稅率的檔次，減少邊際稅率，對于高收入者設計較高的稅率和適應的檔次。
第五是在征收方式上。我國個人所得稅的征收方式還是采用源泉扣繳和主動申報的方式，稅務部門對于納稅人的收入來源沒有相應的監(jiān)督機制，扣繳義務人沒有依法進行代扣代繳的現(xiàn)象大量存在，稅務機關處于被動的境地，公民主動申報的積極性小。美國的方式是采用源泉扣繳和交叉稽核的方式，通過稅款預繳，年底進行收入申報，稅款結清，并采用先進的收入征集系統(tǒng)對納稅人的收入申報進行審核，基本上可以排除逃稅的現(xiàn)象。
我國個人所得稅的改革與完善
（一）課征模式的選擇。結合我國的征管實際和國外經(jīng)驗，下一步個人所得稅的改革方向是實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。這需要具備內、外部配套條件，否則難以實現(xiàn)新制度的預期目標。
（二）稅前扣除的改革和完善。目前的改革主要是在扣除標準大小的調整和扣除內容的更加細化。但我國目前的征收管理和對個人信息的建立，掌握與監(jiān)控的水平來說，實行國外的更加細化和人性化的扣除還有很大的差距，所以目前扣除采取一刀切的做法雖然很難做到公平，但也是和我國的稅收征管相適應的扣除選擇。
�。ㄈ┘{稅單位的選擇。我國現(xiàn)行個人所得稅的納稅單位是以個人為主，國外的納稅單位是以家庭單位和個人單位相結合的方法，原因是我們對個人的收入狀況不是很了解，家庭的收入構成更加難以掌握，合適的時機是每個人和家庭的收入數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)有效建立起來。
�。ㄋ模┱魇展芾�。最近推出的個稅征收管理改革十分搶眼，代表了我國個稅改革的方向，就是更加重視調節(jié)功能的發(fā)揮，真正讓所得稅發(fā)揮應有的功能。筆者認為這其中體現(xiàn)的改革與示范意義大于實際意義，更多是體現(xiàn)一種政策導向。
1.一戶式“鎖定每個人。新《辦法》第四條規(guī)定：省以下（含省級）各級稅務管理機關將逐步對中國境內的每個納稅人建立收入和納稅檔案，實施”一戶式“動態(tài)管理。稅務部門還將與金融等部門協(xié)作，通過評估分析找出收入與納稅異常的個人實施重點檢查。
2.明細賬記錄扣繳質量。新辦法規(guī)定的“代扣代繳明細賬制度”是指，企業(yè)在扣繳個稅時還要向稅務機關報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關涉稅信息，并按每個人逐項填寫完整。稅務機關則利用這些信息來控制扣繳質量，同時還將與其同期財務報表交叉比對，防止扣繳義務人虛列工資總額。同時扣繳義務人也將建立檔案，除了基本信息外，應納稅所得額、免稅收入、應納稅額、納稅人數(shù)、減免稅額、罰款等都將記錄在案。
3.人人都將雙向申報 .“雙向申報”是新辦法的一個特色。用人單位要申報扣繳情況，雇員個人也要申報各項收入。通過雙向申報一方面由個人自行申報各項收入，另一方面通過與扣繳信息的比對發(fā)現(xiàn)問題，并要求納稅人及時修正申報，這體現(xiàn)了一定的人性化理念。
4.部門配合堵住漏洞。新《辦法》第二十條規(guī)定：稅務機關應重點加強與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的合作聯(lián)系�？梢韵胂�，如此部門協(xié)作一旦成功，每個人的收入來源就會變得透明，比如房屋出租收入、家教收入、演出收入等都將被監(jiān)控，甚至兌換外幣的差價款都能被查到。
5.高收入人群被重點鎖定。新辦法詳細規(guī)定了，金融、保險、證券、電力、電信、房地產(chǎn)、高新技術企業(yè)、中介機構、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員；以及民營經(jīng)濟投資者、影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入個人，將被納入重點納稅人范圍，同時還規(guī)定對知名度較高、收入項目較多者等六類人實施重點管理。
6.全員全額評估納稅。全員全額管理是指凡取得應稅收入的個人，無論收入額是否達到個人所得稅的納稅標準，均應就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個人申報，全部納入稅務機關管理。而目前我國的個稅扣繳明細申報，僅就達到納稅標準的個人收入進行登記，而且基本屬工資性收入。
新《辦法》的“四一三”思路非常明確，即：建立個人收入檔案管理、代扣代繳明細賬、雙向申報、與各部門配合的協(xié)稅四項制度；一戶式管理；強化高收入者重點管理、稅源的源泉管理、全員全額管理三大方面。但很多規(guī)定和制度在實際操作中恐怕還有相當難度，僅就這點來分析，我國新一輪的個稅改革仍將是一個漫長的過程。
近年來，尤其是2003年以來，民間資本已經(jīng)有很大的活力，國家應該逐漸從一般投資領域逐漸退出，有利于經(jīng)濟的降溫和充分發(fā)揮市場活力，政策導向已經(jīng)傳達出更加重視社會公平，比如2005年穩(wěn)健的財政政策和貨幣政策的宏觀政策選擇，已經(jīng)明確對社會公平的重視，比如在義務教育，社會保障，醫(yī)療衛(wèi)生的建設與重視，還有最近十六屆五中全會作出的“十一五”規(guī)劃，更多的重視社會弱勢群體與社會薄弱環(huán)節(jié)。在宏觀大環(huán)境下，個稅改革應順應潮流推出改革，公平和效率并不是對立的。只有社會公平得到維護，才能社會穩(wěn)定，效率也才能得到有效保障。
另外，我們長久以來都在說我們國民的納稅意識淡漠，其實原因很大一部分是由于社會公平的難以保證。比如，以前農(nóng)業(yè)稅的征收中，農(nóng)村總有一部分人抗稅，原因不是他們不愛國，在我們的調查中，我們了解到他們中大部分是看不慣基層財政的腐敗和官員的霸道，無法忍受基層財政的亂收費等，抗稅是因為不想交錢給他們更多的腐敗的機會。因此社會公平的保證是根本，保證了社會公平一些問題會得到很好的解決。因此我們在設計個稅的理念時應以更長遠的眼光來處理，應該看到改革帶來的隱性收益。在社會普遍重視公平的前提下，在其他制度改革滯后的情況下，個稅改革應該作出表率。
