在6月25日召開的“公共財(cái)政改革與中國和諧發(fā)展國際研討會(huì)——企業(yè)稅改革與企業(yè)發(fā)展圓桌會(huì)議”上，財(cái)政部稅政司司長史耀斌表示：“隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，內(nèi)外資企業(yè)所得稅肯定要合并，稅率也要下調(diào)。我認(rèn)為合并后的稅率肯定低于30％，但15％則是不可取的�！绷硗馑脖硎�，稅前費(fèi)用扣除要統(tǒng)一起來。
兩稅合并討論開始升溫，8月份初審結(jié)果備受期待（圖：搜狐財(cái)經(jīng)）
同時(shí)，國家財(cái)政部稅政司副司長王建凡在一次會(huì)議中透露，國家財(cái)政部、國務(wù)院法制辦、國家稅務(wù)總局正在加緊起草企業(yè)所得稅兩法合一的草案，為8月份全國人大常委會(huì)的審議作最后的沖刺和準(zhǔn)備。
一系列的信息表明兩稅合并是近期最受關(guān)注的改革之一，隨著8月份初審的臨近，兩稅合并受關(guān)注的程度肯定會(huì)逐漸升溫，相關(guān)問題也再次成為人民談?wù)摰慕裹c(diǎn)。兩稅合并的問題是94年稅改的遺留問題，考慮到當(dāng)時(shí)抑制經(jīng)濟(jì)過熱的同時(shí)注重吸引外資的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)所得稅采取了內(nèi)外兩套稅制的做法，具體內(nèi)資在稅率檔次，扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠，納稅義務(wù)時(shí)間等方面和外資企業(yè)存在很大的差距，稅負(fù)大概是外企的兩倍左右，現(xiàn)在兩稅合并就是要解決以上的諸多問題，下面具體介紹一下。
首先關(guān)于稅率的問題
94年確定的企業(yè)所得稅內(nèi)資名義稅率是在33%，還有兩檔針對(duì)小企業(yè)的優(yōu)惠稅率27%和18%；外資名義稅率存在18%和24%兩檔，基本上在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)是18%的稅率。但其中3%的地方所得稅基本是不征收的，所以外資名義稅率是15%.從名義稅率上看，外資稅負(fù)是內(nèi)資企業(yè)的一半，如果加上諸多的稅收優(yōu)惠和扣除標(biāo)準(zhǔn)上的差異，外資企業(yè)稅負(fù)要低的多。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)大體在24%左右，外資稅負(fù)在12%左右。
兩稅合并在稅率上的考慮是參照內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)確定稅率在24%到28%之間，加上相關(guān)的稅收優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)基本沒有大的變動(dòng)；對(duì)于外資來講稅負(fù)可能比以前偏重。應(yīng)該說名義稅率的選擇參考了企業(yè)稅負(fù)，周邊國家稅率概況和我國財(cái)政的承受能力等諸多方面，基本上是科學(xué)的，同時(shí)也尊重了內(nèi)資企業(yè)要求和外資企業(yè)公平待遇的要求，符合稅收國民待遇的原則。
設(shè)計(jì)這么高的稅率，會(huì)不會(huì)影響我國引進(jìn)外資的戰(zhàn)略？筆者認(rèn)為，稅收環(huán)境只是吸引外資進(jìn)入的一個(gè)方面而已，在我國改革開放初期，各方面建設(shè)不是很健全，稅收優(yōu)惠是一個(gè)很重要的工具；而現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出巨大的活力，市場(chǎng)建設(shè)和宏觀政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)乃胶臀�，稅收�?yōu)惠已經(jīng)不是外資考慮的首要方面。另外，公平的稅收環(huán)境也是外資要求的重要方面，基本上說，外資也要求能夠和內(nèi)資在公平的稅收環(huán)境中競爭。稅收環(huán)境的國民待遇化也是我國改革逐漸完善的標(biāo)志之一。
其次關(guān)于稅收優(yōu)惠的問題
在稅收優(yōu)惠方面，外資享受的是超國民待遇。比如，對(duì)于經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)經(jīng)營性外商投資企業(yè)，我國給予“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，即前兩年免征企業(yè)所得稅，后三年減半征收企業(yè)所得稅。
之所以設(shè)計(jì)這樣的超國民待遇稅收優(yōu)惠，主要是處于招商引資的考慮，在改革開放以后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)發(fā)揮了巨大的作用。而在現(xiàn)在我國內(nèi)資已經(jīng)煥發(fā)出很大活力的情況下，這種超國民待遇的做法布景成為成為了阻礙公平競爭的障礙之一，而且在目前的情況下，引資的作用已經(jīng)不那么顯著，而且有被濫用的現(xiàn)象存在，副面作用顯現(xiàn)。根據(jù)國際社會(huì)稅收改革中稅收優(yōu)惠的改革方向和經(jīng)驗(yàn)，我國在稅收優(yōu)惠上應(yīng)該從針對(duì)外商的普惠制轉(zhuǎn)向特惠制，或者說產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。
我國以前對(duì)外商投資企業(yè)采取普惠制的原則，注重外資量的增長，符合我國當(dāng)初引進(jìn)外資的戰(zhàn)略發(fā)展，事實(shí)證明作用是很大的。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這樣的優(yōu)惠原則已經(jīng)顯現(xiàn)出了一定的副面性。首先我國內(nèi)資煥發(fā)出活力，針對(duì)外商的普惠制優(yōu)惠阻礙了稅收公平環(huán)境的形成，不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。其次，外資普惠制原則只注重外資量的增長，對(duì)質(zhì)的提高沒有政策導(dǎo)向。出現(xiàn)的問題是外資的投資結(jié)構(gòu)不符合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的要求。再次，我國能源面臨很多的危機(jī)，世界情況也不容樂觀，外資的普惠制優(yōu)惠無法選擇集約型增長的資本，不符合我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。
因此針對(duì)以上的問題，稅收優(yōu)惠應(yīng)該轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠為主，這樣可以有選擇地引進(jìn)外資，選擇高科技的外商投資，選擇集約型增長的外商投資資本等，另外兩稅合并后，稅收優(yōu)惠有利于我國對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展。從長遠(yuǎn)的意義考慮，外資質(zhì)的提高比單純量的增長對(duì)我國更有意義。
再次關(guān)于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題
目前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅在稅前扣除上也存在較大的不同。較受關(guān)注的是在工資的扣除上。去年10月份個(gè)人所得稅法修正后，內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除是1600元，而外資是工資據(jù)實(shí)扣除，內(nèi)外資在工資發(fā)放上承擔(dān)的成本不同，資企業(yè)在工資發(fā)放上承擔(dān)較多的成本，所以對(duì)于高級(jí)人才的競爭，外資企業(yè)往往敢于發(fā)放高額的工資，內(nèi)資企業(yè)則處于劣勢(shì)。事實(shí)上，很多的高級(jí)人才流向可外資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在這方面也存在競爭的不公平。兩稅合并在稅前扣除方面基本沒有什么分歧，就是要統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并設(shè)計(jì)諸多的操作性問題，很多的問題在今年才逐漸達(dá)成共識(shí)�；镜姆较蛞呀�(jīng)明確，從過去注重外資量的增長轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在對(duì)外資質(zhì)的提高為主的方向上來，兩稅合并造成的外資量減少的可能性對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的震動(dòng)已經(jīng)很小，筆者認(rèn)為，外資質(zhì)量的提高能夠彌補(bǔ)量的減少帶來的可能的損失，畢竟長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義更為重大。
