煤炭是我國的主要能源，煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系國家的能源安全以及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。但是，以產(chǎn)煤大省山西的情況為例，煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展面臨諸多困難，主要表現(xiàn)是資源浪費(fèi)巨大、環(huán)境破壞嚴(yán)重、安全形勢嚴(yán)峻、資源枯竭和轉(zhuǎn)產(chǎn)困難等。這些問題，根源在于體制的制約和政策的缺失，其中，財(cái)稅政策機(jī)制缺失是一個(gè)重要原因。
現(xiàn)行財(cái)稅政策之弊
現(xiàn)行財(cái)稅政策對煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的負(fù)面影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.資源稅稅制滯后。煤炭資源稅功能不健全：一是煤炭資源稅征收幅度小、稅額低，且執(zhí)行中沒有差別，不能有效調(diào)節(jié)收入和保護(hù)資源；二是缺乏補(bǔ)償功能，不能體現(xiàn)煤炭開采社會(huì)成本內(nèi)在化和建立補(bǔ)償機(jī)制的要求；三是財(cái)政收入功能弱化，不利于煤炭資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為財(cái)政優(yōu)勢。稅額調(diào)整缺乏靈活機(jī)制：由于稅權(quán)高度集中且缺乏靈活機(jī)制，導(dǎo)致稅額長期不變，不能適時(shí)調(diào)整。1994~2004年10年間山西煤炭平均價(jià)格上升了150元/噸左右，而稅額卻沒有適時(shí)調(diào)整。
2.增值稅稅制不合理。目前，煤炭行業(yè)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，稅率為13%，不予抵扣固定資產(chǎn)所含的增值稅。而煤炭外購資產(chǎn)中原材料所占比重小，固定資產(chǎn)所占比重大，因而可抵扣的購進(jìn)額僅占產(chǎn)品銷售收入的20%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般工業(yè)產(chǎn)品70%左右的比重，致使煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)比較高。煤炭屬于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)行增值稅政策不但體現(xiàn)不出國家發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向，反而使煤炭企業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)，起著逆向調(diào)節(jié)作用，抑制了國有大型煤礦技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，難以在煤炭產(chǎn)業(yè)集團(tuán)化、技術(shù)創(chuàng)新和安全生產(chǎn)上發(fā)揮鼓勵(lì)和引導(dǎo)作用。
3.所得稅稅制不完善�，F(xiàn)行所得稅政策中涉及煤炭工業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、延伸產(chǎn)業(yè)鏈、提高環(huán)境治理和保護(hù)水平的促進(jìn)作用不足，對煤炭資源衰竭區(qū)轉(zhuǎn)型缺乏政策支持。
煤炭資源稅應(yīng)提到20元/噸
完善財(cái)稅政策的目標(biāo)應(yīng)該是：保護(hù)與補(bǔ)償融為一體，發(fā)揮事前保護(hù)、事后補(bǔ)償?shù)淖饔茫滑F(xiàn)實(shí)問題與歷史問題分途徑解決。原則應(yīng)是：有增有減、有獎(jiǎng)有罰、取予合理、分步實(shí)施。
改革完善煤炭資源稅，充分發(fā)揮稅收在煤炭開采中的保護(hù)和補(bǔ)償作用。煤炭資源稅的改革：一是擴(kuò)展功能，賦予資源稅環(huán)境補(bǔ)償?shù)墓δ�；二是提高稅額，加大調(diào)節(jié)力度；三是實(shí)行差別稅額，強(qiáng)化保護(hù)資源的功能；四是要適度下放稅權(quán)，增加調(diào)節(jié)的靈敏度。
改革完善煤炭資源稅應(yīng)分兩步進(jìn)行：
第一步：在現(xiàn)行稅制框架下調(diào)整煤炭資源稅。一是在延續(xù)能源基金的情況下，進(jìn)一步調(diào)整煤炭資源稅適用稅額，如山西省最高適用稅額應(yīng)調(diào)整到高限5元/噸。原國有統(tǒng)配礦保持3.2元/噸不變，地方煤礦在3.2元~5元/噸之間確定稅額。二是在現(xiàn)行稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，把核定煤礦具體稅額的權(quán)限下放到省級人民政府。
第二步：鑒于稅收立法周期長，建議把資源稅改革納入這一輪稅制改革的議程，盡快啟動(dòng)煤炭資源稅稅制改革，爭取用3~5年的時(shí)間，完成能源基金向資源稅的過渡，為煤炭資源保護(hù)和社會(huì)成本補(bǔ)償建立一個(gè)規(guī)范長遠(yuǎn)的稅收機(jī)制。一是提高適用稅額。根據(jù)調(diào)查測算，平均稅額從現(xiàn)在的3.2元/噸提高到20元/噸為宜。二是實(shí)行差別稅額并拉大稅額幅度。為保證足夠的調(diào)節(jié)力度，需要把現(xiàn)行煤炭資源稅0.3元/噸~5元/噸的稅額幅度拉大，以山西省的情況，宜定為0.3元~58元。三是改革稅權(quán)。為便于靈活調(diào)節(jié)，宜適當(dāng)下放稅權(quán)，建議將稅額調(diào)整權(quán)和適用稅額確定權(quán)下放到省級人民政府。
