根據(jù)新修訂的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人必須辦理全員全額扣繳申報(bào)。國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月底相應(yīng)制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），《辦法》共25條，對(duì)申報(bào)內(nèi)容、項(xiàng)目、方式、處罰等作了全面規(guī)定。今后，納稅人在取得應(yīng)稅收入的同時(shí)，相關(guān)信息都將以第三方提供信息的方式由支付者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。一些人士對(duì)他們?nèi)绾温男写鄞U義務(wù)感到不清楚，有的人問(wèn)，給家里請(qǐng)的保姆工錢是否也要申報(bào)？福建省地稅局12366匯總了這些問(wèn)題并根據(jù)相關(guān)政策將這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了解答。
一、《辦法》適用的對(duì)象。
根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)僅界定在進(jìn)行“扣繳”行為時(shí)申報(bào)。因此，負(fù)責(zé)具體辦理全員全額扣繳申報(bào)的對(duì)象是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人�！掇k法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人是指向個(gè)人支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人。這里說(shuō)的個(gè)人，是指按照民法通則定義的自然人。所以，從規(guī)定上看，從2006年1月1日起，向個(gè)人支付應(yīng)稅所得的任何公司、企業(yè)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、團(tuán)體組織、個(gè)體戶和個(gè)人都有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所支付對(duì)象的相關(guān)信息。
比如家庭雇用的保姆，當(dāng)雇主向其支付工資時(shí)，雇主向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供規(guī)定信息的義務(wù)就產(chǎn)生了，否則雇主就可能受到處罰。
二、扣繳申報(bào)的內(nèi)容。
個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：“全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息�！薄掇k法》進(jìn)一步明確：“個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息�！笨梢�(jiàn)，扣繳申報(bào)的內(nèi)容包括兩大部分。
1.信息報(bào)送。這又分為兩個(gè)部分。
①取得所得者的個(gè)人信息，具體信息內(nèi)容指的是《辦法》第五條規(guī)定的內(nèi)容，分投資者、非投資者、外籍人員、儲(chǔ)蓄利息和債券利息取得者、上市公司股民股息分紅四大部分，每種對(duì)象要求報(bào)送的具體信息都不一樣。對(duì)所得者個(gè)人信息的報(bào)送只要求在第一次支付應(yīng)稅所得的次月內(nèi)報(bào)送一次及該個(gè)人信息變動(dòng)如職務(wù)提升等時(shí)進(jìn)行變更報(bào)送，不需要每個(gè)月申報(bào)。
�、诳劾U義務(wù)人本身的信息，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一戶式檔案管理的內(nèi)容，《辦法》第十四條明確了包括扣繳義務(wù)人名稱、地址、通信、法人代表等和企業(yè)職工、支付個(gè)人總額、稅款等內(nèi)容的基本信息。
2.支付應(yīng)稅所得的數(shù)額、項(xiàng)目和稅款。這里應(yīng)注意四個(gè)問(wèn)題。
�、佟皯�(yīng)稅所得”。實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)凡“支付所得”的都要申報(bào)。《辦法》縮小范圍為“支付應(yīng)稅所得”�！八谩焙汀皯�(yīng)稅所得”是兩個(gè)概念，前者包括個(gè)人的任何收入，而應(yīng)稅所得只限定在屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目?jī)?nèi)的所得，即應(yīng)稅所得屬于必須納稅的所得，應(yīng)該注意享受減免稅的收入屬于應(yīng)稅所得，也必須進(jìn)行支付申報(bào)。
�、谥Ц稊�(shù)額。指的是應(yīng)稅所得的總額，如果屬于分筆支付或不同項(xiàng)目支付的，應(yīng)當(dāng)填寫匯總數(shù)額。
③項(xiàng)目問(wèn)題。要注明支付款項(xiàng)的具體項(xiàng)目，以便對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的匯總。
�、芏惪顔�(wèn)題。系由各應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算的稅款及匯總數(shù)額。
三、扣繳義務(wù)人的義務(wù)范圍。
《辦法》明確了哪些應(yīng)稅項(xiàng)目屬于代扣代繳的范圍，1995年總局制定的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》明確了除個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外的其他10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目都屬于扣繳項(xiàng)目。而這次《辦法》對(duì)扣繳范圍重新進(jìn)行了明確，列入扣繳范圍的只有9個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，即“工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得”，把“個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得”排除在扣繳范圍外。這樣，代扣代繳的概念更加明確、規(guī)范和具有可操作性，如承包經(jīng)營(yíng)所得，現(xiàn)多采取以承包總金額的一定比例核定計(jì)算稅款進(jìn)行征收管理，支付單位支付的是承包金額，而不是承包所得，沒(méi)有任何規(guī)定對(duì)非所得代扣稅款。
四、全員全額扣繳申報(bào)方式。
根據(jù)《辦法》規(guī)定，申報(bào)分為兩種情況。
第一種，所支付的個(gè)人應(yīng)稅所得達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)并扣繳稅款的，應(yīng)按《辦法》附件報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表，該報(bào)告表對(duì)國(guó)稅發(fā)[1993]145號(hào)規(guī)定的扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表進(jìn)行了改進(jìn)和補(bǔ)充（新表實(shí)施后，舊的報(bào)告表作廢）。需要提醒的是，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照新表格的統(tǒng)一格式，逐個(gè)納稅人逐欄逐項(xiàng)認(rèn)真填寫，絕對(duì)不能填寫匯總的人數(shù)、匯總的收入、匯總的稅款，否則，納稅人就不能開(kāi)具個(gè)人所得稅完稅證明。
第二種：所支付的個(gè)人應(yīng)稅所得沒(méi)有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，也即不需要繳稅的所得，則按《辦法》附件報(bào)送《支付個(gè)人收入明細(xì)表》。該表格比較簡(jiǎn)單，但同樣必須逐人逐欄逐項(xiàng)認(rèn)真填寫。對(duì)已實(shí)行個(gè)人所得稅信息化管理的地方，兩張表格可以合并，按照相關(guān)需要的欄目逐人認(rèn)真填寫。
五、開(kāi)具個(gè)人所得稅完稅證明。
《辦法》明確了“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于年度終了3個(gè)月內(nèi)，為已經(jīng)實(shí)行扣繳申報(bào)后的個(gè)人按其全年實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額開(kāi)具《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》”。這個(gè)規(guī)定有四項(xiàng)限制性條件需要注意。
1.完稅證明必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具，主要由稅款的征收局實(shí)施，但個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)信息化管理的地區(qū)，在納稅信息可監(jiān)控的情況下，其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或多處繳納稅款的由其中一處征收局匯總開(kāi)具。完稅證明在個(gè)人出國(guó)、購(gòu)房、貸款等領(lǐng)域可以作為個(gè)人納稅的法律證明。此外，納稅人在每次取得所得被扣繳稅款時(shí)，可以要求扣繳義務(wù)人為其開(kāi)具“代扣代收稅款憑據(jù)”，該憑據(jù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制、扣繳義務(wù)人申請(qǐng)領(lǐng)用并負(fù)責(zé)開(kāi)具，每月開(kāi)具的情況在次月要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告�！按鄞斩惪顟{據(jù)”對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，視同完稅憑證（如繳款書等）管理，“代扣代收稅款憑據(jù)”僅證明扣繳義務(wù)人扣繳了多少稅款，不能用于出國(guó)、貸款等方面的證明，但納稅人可以用“代扣代收稅款憑據(jù)”申請(qǐng)開(kāi)具“個(gè)人所得稅完稅證明”。
2.時(shí)間限制，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定完稅證明必須在第二年的3月底前開(kāi)具。這個(gè)規(guī)定不能排除納稅人可以在年度中間向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具完稅證明。
3.范圍限制，規(guī)定只要求對(duì)已經(jīng)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的個(gè)人開(kāi)具，未實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)的不在規(guī)定開(kāi)具范圍內(nèi)。因此，全員全額扣繳申報(bào)肯定需要逐步實(shí)施、總結(jié)推廣。
4.稅款限制，要求只能按個(gè)人全年實(shí)際納稅額開(kāi)具，非本人繳納的稅款不能開(kāi)具，這是法律責(zé)任問(wèn)題。
六、違規(guī)處罰的規(guī)定。
《辦法》對(duì)納稅人的違規(guī)行為明確適用《稅收征管法》的兩條規(guī)定。
1.對(duì)扣繳稅款沒(méi)有設(shè)置扣繳賬簿和不妥善保管憑證資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，同時(shí)處以2000元以下罰款，嚴(yán)重的處以2000元～5000元的罰款。
2.沒(méi)有按照規(guī)定期限報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》和《支付個(gè)人收入明細(xì)表》及個(gè)人基礎(chǔ)信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，同時(shí)處以2000元以下罰款，嚴(yán)重的處以2000元～10000元罰款。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)未為扣繳義務(wù)人和納稅人的有關(guān)信息保密的，直接負(fù)責(zé)的主管人員和責(zé)任人員將受到行政處分，處分的輕重視泄密造成的損害程度決定。
