——廈門地稅工作人員為您詳解具體計(jì)稅方法
年終歲首，不少市民都領(lǐng)到了自己的年終獎(jiǎng)“大蛋糕”，而如何計(jì)繳“年終獎(jiǎng)”個(gè)稅就成了廣大市民關(guān)心的稅收熱點(diǎn)。新春伊始，記者走訪了市地稅局稅政一處，就年終獎(jiǎng)?wù)鞫悊?wèn)題，請(qǐng)專業(yè)人士為您“支招”。
個(gè)稅新法降低“年終獎(jiǎng)”稅負(fù)
據(jù)地稅人士介紹，近年與計(jì)繳“年終獎(jiǎng)”個(gè)稅相關(guān)的稅收政策調(diào)整主要有兩項(xiàng)：一是2005年稅務(wù)總局出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，對(duì)“年終獎(jiǎng)”計(jì)稅方法進(jìn)行了重要變更；二是自今年1月1日起新工薪所得個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元/月開始執(zhí)行，也會(huì)對(duì)部分人士的“年終獎(jiǎng)”個(gè)稅計(jì)繳造成影響�？偟膩�(lái)說(shuō)，這兩項(xiàng)個(gè)稅政策都將大為減輕市民的納稅負(fù)擔(dān)，讓“年終獎(jiǎng)”放心的入袋為安。
根據(jù)2005年出臺(tái)的《通知》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金（即年終獎(jiǎng)）仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，計(jì)算時(shí)應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的“年終獎(jiǎng)”除以12個(gè)月，再以除得的商數(shù)確定“年終獎(jiǎng)”適用稅率和速算扣除數(shù)；若納稅人取得該獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可將獎(jiǎng)金收入先減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，再按上述方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
據(jù)地稅人士介紹，與過(guò)去老的計(jì)算方法直接照全額計(jì)繳個(gè)稅不同，新辦法采取將市民的年終獎(jiǎng)金先除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)后，再以全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方式，兩者相比，新辦法將大大降低市民的“年終獎(jiǎng)”稅負(fù)。去年末已有部分市民享受了新辦法帶來(lái)的好處。
年終獎(jiǎng)分解發(fā)放只享受一次優(yōu)惠
自今年1月1日實(shí)行1600元/月的工薪所得個(gè)稅扣除費(fèi)用新標(biāo)準(zhǔn)后，部分市民若領(lǐng)取“年終獎(jiǎng)”當(dāng)月的工資薪金低于1600元/月的標(biāo)準(zhǔn)，則在計(jì)繳“年終獎(jiǎng)”個(gè)稅時(shí)還可享受到因費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高帶來(lái)的優(yōu)惠。
地稅人士特別提醒說(shuō)，一個(gè)納稅人只能在一個(gè)納稅年度內(nèi)適用一次“年終獎(jiǎng)”優(yōu)惠計(jì)稅方法。如果你在一個(gè)年度里，已經(jīng)使用過(guò)“年終獎(jiǎng)”計(jì)稅方法了，那么本年度內(nèi)發(fā)放的其他各類獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)工作者獎(jiǎng)等，應(yīng)當(dāng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金收入中，計(jì)算個(gè)人所得稅�！耙虼�，如果一年內(nèi)有多次發(fā)放全年獎(jiǎng)金行為的，納稅人可以選擇對(duì)自己最有利的一次。”地稅人士這么表示。
而對(duì)某些市民提出的“新費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)生效后，若單位補(bǔ)發(fā)以前年度工資，是否適用新標(biāo)準(zhǔn)”的問(wèn)題，地稅人士表示，納稅人實(shí)際取得由單位補(bǔ)發(fā)的屬于2005年12月31日（含）前的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2006年1月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用原規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
以案說(shuō)法
例1
若您2006年1月份取得該月工資薪金收入1800元，另于月末取得6000元“年終獎(jiǎng)”，其應(yīng)繳個(gè)稅計(jì)算方法如下：因1月份工資高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以您1月份的工資收入應(yīng)納個(gè)稅為（1800－1600）×5%＝10元。
年度獎(jiǎng)金收入應(yīng)納的個(gè)稅應(yīng)這樣計(jì)算：因您當(dāng)月收入超過(guò)1600元/月，故6000元“年終獎(jiǎng)”不可扣除任何金額，接下來(lái)，就要確定適用稅率和速算扣除數(shù)，即6000/12＝500元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為零；第二步，應(yīng)納稅額是6000×5%＝300元。這即為您要為“年終獎(jiǎng)”付出的個(gè)人所得稅。兩者相加，1月份您需付個(gè)稅310元。
例2
若您2006年1月份取得1300元的工薪收入，而另于月末取得6000元“年終獎(jiǎng)”，其計(jì)繳個(gè)稅計(jì)算方法如下：
因您1月份工薪所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元/月，故您無(wú)須為1月份的工薪收入付稅。
年度獎(jiǎng)金收入應(yīng)納的個(gè)稅應(yīng)這樣計(jì)算：因您當(dāng)月收入少于1600元/月，故6000元“年終獎(jiǎng)”應(yīng)先扣除1300元與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額即300元（1600－1300），再將5700元除以12個(gè)月以其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，即5700/12＝475元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為零；第二步確定“年終獎(jiǎng)”應(yīng)納稅額為5700×5%＝285元。與上一例相比，您因1月份工資低于1600元/月，所以可享受到今年1月1日費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高的待遇，比前一例可少繳個(gè)稅25元。
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獎(jiǎng)金福利種類多個(gè)稅賬要算仔細(xì)
除各種類型的“年終獎(jiǎng)”外，年終歲首部分效益好、福利好的單位可能還會(huì)派發(fā)股息紅利、向員工發(fā)放實(shí)物福利或組織員工假日游等。那么，存在以上情況該如何算清個(gè)稅賬呢？
據(jù)地稅人士介紹，以上幾種獎(jiǎng)勵(lì)措施分別涉及個(gè)人所得稅的不同稅目，在計(jì)繳個(gè)稅時(shí)也有講究。如果某些單位向股東或持股員工派發(fā)年終紅利，則該筆收入屬于“個(gè)人所得稅—股息紅利”所得范疇，應(yīng)按20%的稅率計(jì)繳個(gè)稅。
“有的市民可能會(huì)混淆年終分紅派息與年終獎(jiǎng)之間的區(qū)別，實(shí)際上這是兩種完全不同的分配形式。股息紅利所得是基于出資、入股行為而產(chǎn)生的分配形式；而年終獎(jiǎng)是員工工資薪金的一部分，大部分單位都是根據(jù)員工績(jī)效考核情況發(fā)放的。”地稅人士提醒廣大市民應(yīng)注意區(qū)別兩者之間的不同，再根據(jù)稅法準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)稅。
而對(duì)于年終歲首單位向員工發(fā)放實(shí)物福利或組織員工假日游的情況，地稅人士也做出了解答，根據(jù)政策規(guī)定，單位發(fā)放實(shí)物福利或組織員工假日游都必須折算成等價(jià)金額計(jì)入員工當(dāng)月工資薪金，再一并計(jì)繳個(gè)人所得稅�！安扇〈祟惇�(jiǎng)勵(lì)手段的部分單位不從員工工資賬上走，而列入企業(yè)福利費(fèi)支出，再以發(fā)票沖賬。這種做法在計(jì)繳個(gè)稅時(shí)很有可能造成遺漏。”對(duì)此，地稅人士特別提醒負(fù)責(zé)個(gè)稅申報(bào)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定對(duì)“福利費(fèi)”項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真梳理，該合并的就應(yīng)合并到員工當(dāng)月工資中，這樣計(jì)繳個(gè)稅才不會(huì)出錯(cuò)。
舉例說(shuō)明：若您在2006年1月份和2月份工資收入均為1800元，1月末取得“年終獎(jiǎng)”6000元，另在1月末取得單位發(fā)放的購(gòu)物卡等實(shí)物福利2000元，且于2月份享受到了單位組織的集體假日游福利（按取得服務(wù)發(fā)票報(bào)銷3600元/人），則您的個(gè)稅應(yīng)這樣計(jì)算：
1月份，您取得的工資收入應(yīng)與實(shí)物福利合并計(jì)稅：
1月份您的個(gè)稅應(yīng)納稅所得額為1800＋2000－1600＝2200
對(duì)照個(gè)稅稅率表，對(duì)應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)為125
應(yīng)繳個(gè)稅2200×0.15－125＝205元
另取得的“年終獎(jiǎng)”同例一，應(yīng)納稅300元。這樣您1月份應(yīng)繳個(gè)稅505元。
2月份，您取得的工資收入應(yīng)與享受的假日游折算金額合并計(jì)稅
2月份您的個(gè)稅應(yīng)納稅所得額為1800＋3600－1600＝3800元
對(duì)照個(gè)稅稅率表，對(duì)應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)為125
您2月份應(yīng)繳個(gè)稅3800×0.15－125＝445元
個(gè)稅新條例要點(diǎn)再解讀
前不久，國(guó)務(wù)院公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新《條例》）。新《條例》為配合當(dāng)前的個(gè)稅改革，對(duì)個(gè)稅征收中的一些細(xì)節(jié)進(jìn)行了修改和重新規(guī)定，市地稅局有關(guān)人員對(duì)與百姓密切相關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題再次進(jìn)行了解讀。
年薪過(guò)12萬(wàn)元就算高收入
新《條例》第三十六條規(guī)定，“年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)�！睂�(duì)此，廈門地稅相關(guān)人員指出，新《條例》首次明確了高收入納稅人的概念。年收入12萬(wàn)元以上的納稅人今后將被列為個(gè)稅征管重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。除單位每月代扣代繳個(gè)稅外，自2006年1月1日起，當(dāng)年取得所得在12萬(wàn)元以上的納稅人還必須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)，攜身份證照、個(gè)人收入材料證明，到廈門地稅任何一個(gè)辦稅柜臺(tái)辦理年度申報(bào)。
“五險(xiǎn)一金”稅前扣除
新《條例》中第二十五條規(guī)定，“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。”
目前我國(guó)的基本扣除項(xiàng)目是基本生活成本加“三險(xiǎn)一金”�；旧畛杀揪褪琴M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也就是1600元；雖然“三險(xiǎn)一金”稅前扣除之前一直未寫進(jìn)相關(guān)《條例》，但很多單位目前已經(jīng)在執(zhí)行這一政策。目前，隨著我國(guó)社會(huì)保障體系的完善，單位扣除的一般是“五險(xiǎn)一金”，除了上述“三險(xiǎn)”外，還包括工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。
必須強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。但超過(guò)國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，應(yīng)將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
這一條寫進(jìn)新《條例》，更加明確了納稅人的權(quán)益。隨著個(gè)稅改革的進(jìn)一步深入，目前老百姓最大的基礎(chǔ)支出項(xiàng)目如教育支出、醫(yī)療支出、贍養(yǎng)支出、住房還貸、保險(xiǎn)等等將來(lái)也有望納入扣除項(xiàng)目。
多處取得收入要自行申報(bào)
新《條例》第三十六條規(guī)定，“從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)�！边@個(gè)條款是對(duì)有多處收入的納稅人而言。目前，有很多工程師、學(xué)者等除了工資收入外，還有其他渠道的收入。新《條例》要求他們對(duì)兼職的收入也要進(jìn)行申報(bào)，但目前由于我國(guó)的個(gè)稅征管稽查手段有限，對(duì)兼職收入的征管還有一定難度，主要依靠納稅人的自覺性。
發(fā)放實(shí)物也要繳個(gè)稅
用實(shí)物和有價(jià)證券避開個(gè)稅一直是某些單位慣用的手段。新《條例》明確了納稅人取得的實(shí)物所得和有價(jià)證券應(yīng)該繳個(gè)稅�！稐l例》第十條規(guī)定，“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”
單位發(fā)放的實(shí)物，大到住房、電腦、汽車，小到月餅、飲料等，實(shí)際上，這些實(shí)物也屬于工資、薪金所得，也是需要按其價(jià)格繳納個(gè)稅的。另外，個(gè)人參加單位組織的免費(fèi)旅游及個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼等，也應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳個(gè)稅。
特別提醒
一、納稅人2005年度從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得和從中國(guó)境外取得所得的，以及取得應(yīng)稅所得但沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向廈門地稅辦理納稅申報(bào)。
二、納稅人2005年度所得在12萬(wàn)元以上的，除上條規(guī)定的情形外，無(wú)需辦理納稅申報(bào)。已納入廈門地稅對(duì)高收入者管理范圍的，按廈門地稅的規(guī)定執(zhí)行。
三、納稅人自2006年1月1日起，當(dāng)年所得在12萬(wàn)元以上的，應(yīng)認(rèn)真記錄各項(xiàng)收入信息，按規(guī)定于年度終了后3個(gè)月內(nèi)向廈門地稅申報(bào)年度全部所得。
