近年來，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅措施頻出，跨國(guó)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易行為正是監(jiān)管重點(diǎn)。
在此背景下，預(yù)約定價(jià)安排成為稅企雙方都青睞的方式。
11月中旬，記者從2006德勤中國(guó)稅務(wù)大會(huì)上獲悉，國(guó)家稅務(wù)總局目前正在處理10個(gè)左右的雙邊預(yù)約定價(jià)個(gè)案，中國(guó)唯一的一份雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議此前已經(jīng)順利簽署。
至于單邊的預(yù)約定價(jià)安排，在全國(guó)已經(jīng)有數(shù)十例成功案例。
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)合伙人謝玉蓮說，實(shí)施雙邊預(yù)約定價(jià)安排，既被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是有效防止企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的有效方式，也被跨國(guó)企業(yè)視為能夠降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，化解重復(fù)征稅的有效策略。
約定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格
謝玉蓮稱，預(yù)約定價(jià)是稅務(wù)部門與納稅人之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式，對(duì)納稅人在未來一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及利潤(rùn)水平等相關(guān)事宜事先約定一系列標(biāo)準(zhǔn)。
按照預(yù)約定價(jià)安排涉及的國(guó)家數(shù)量，可以分為單邊、雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)等三種類型。雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)需要經(jīng)過兩國(guó)或多國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局相互磋商并取得共識(shí)，它可有效避免單邊預(yù)約定價(jià)無法徹底消除的國(guó)際重復(fù)征稅。
深圳市地稅局有關(guān)人士稱，深圳市地稅局與某日資外商獨(dú)資企業(yè)去年9月簽署的我國(guó)首例雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，可以作為今后雙邊預(yù)約定價(jià)安排的典范。
該人士說，雙邊預(yù)約定價(jià)是跨國(guó)公司全球化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要。為有效避免同一收入或所得在兩國(guó)重復(fù)征稅，降低稅收成本，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，越來越多的跨國(guó)公司提出雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。
因?yàn)椋跊]有簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的情況下，在華外資企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易將不得不面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)。
目前，中國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)每年篩選大約5000家外資企業(yè)作為關(guān)聯(lián)交易重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，實(shí)際接受審計(jì)的外資企業(yè)大約為1300家。
在被確定為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象后，如果這些企業(yè)不能提出足夠的證據(jù)來解釋其關(guān)聯(lián)定價(jià)的合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)將正式啟動(dòng)對(duì)其的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)查。
此時(shí)，企業(yè)不但面臨被調(diào)整應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)，而且不得不耗費(fèi)大量的人力物力來應(yīng)對(duì)調(diào)查，并按要求披露大量的信息資料，從而增加企業(yè)的納稅成本，打亂企業(yè)的整體稅收籌劃。
謝玉蓮稱，預(yù)約定價(jià)實(shí)質(zhì)上是一種“防患于未然”的方式，通過事先商定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的合作方式，來取代通常采用的事后對(duì)抗性措施。
稅企之間的預(yù)約定價(jià)協(xié)議一旦達(dá)成，就對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)都具有約束力，企業(yè)只要遵守協(xié)議安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再對(duì)其實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。
事實(shí)上，跨國(guó)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為，也令中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)頭痛。
其一般的操作路徑為，跨國(guó)公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。這樣做的好處是，跨國(guó)公司在華子公司出現(xiàn)虧損或微利，而主要利潤(rùn)則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。
盡管中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度，但業(yè)內(nèi)人士估算，轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額，近年來仍占到跨國(guó)公司避稅總額的60％。
而通過預(yù)約定價(jià)協(xié)議來防止避稅，早已成為國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家普遍使用的反避稅調(diào)整方法，自然也為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)所力推。
獨(dú)立企業(yè)交易樣本
德勤的稅務(wù)專家向記者提供了一個(gè)成功的預(yù)約定價(jià)案例，從中可以看到預(yù)約定價(jià)協(xié)議的成功，關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間要有合理的交易價(jià)格和利潤(rùn)率。
某市A公司是美國(guó)B公司在中國(guó)設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)辦于1995年，經(jīng)營(yíng)期限50年。到2005年底，A公司注冊(cè)資本從初期的600萬美元增資到1400萬美元。
A公司主要生產(chǎn)辦公自動(dòng)化產(chǎn)品，產(chǎn)品大部分出口到美國(guó)，部分內(nèi)銷。A公司的原材料部分采購自B公司，大部分在國(guó)內(nèi)采購。
椐此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。
首先，A公司被B公司100％控股。此外，在購銷方面，A公司和B公司存在關(guān)聯(lián)交易：B公司采購原材料銷售給A公司，A公司將產(chǎn)品銷售給B公司。
深圳市地稅局有關(guān)人士指出，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的基本原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，必須按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款，也就是所謂的“獨(dú)立企業(yè)交易原則”。
在此案例中，A公司與B公司雖然是關(guān)聯(lián)企業(yè)，并發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，但并沒有利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)“高進(jìn)低出”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其在國(guó)內(nèi)及向國(guó)外其他公司銷售貨物的利潤(rùn)率，與其向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物的利潤(rùn)率比較接近。
而且，B公司向A公司銷售原材料的價(jià)格及利潤(rùn)率，與國(guó)內(nèi)C公司向A公司銷售原材料的價(jià)格及利潤(rùn)率接近。
由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司和B公司關(guān)聯(lián)交易的結(jié)果較為合理，基本上按照獨(dú)立企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行運(yùn)作，無需對(duì)A公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，并決定與A公司達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。
根據(jù)協(xié)議，在2006年-2009年的3年時(shí)間里，按照A公司和B公司目前的交易價(jià)格和利潤(rùn)率，對(duì)交易所得征稅。在2009年之后，A公司可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議再延期3年。
由此，一個(gè)成功的預(yù)約定價(jià)協(xié)議誕生，該跨國(guó)企業(yè)在未來3年時(shí)間里，將不必再時(shí)時(shí)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)，從而大大降低了自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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跨國(guó)企業(yè)避稅“長(zhǎng)虧不倒” 中國(guó)缺乏反避稅經(jīng)驗(yàn)
據(jù)《瞭望》新聞周刊報(bào)道，改革開放以來，外國(guó)資本大量涌入中國(guó)，對(duì)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用；但不容忽視的是，近年來，一些外資企業(yè)通過各種手段逃避中國(guó)稅收。而中國(guó)反避稅工作起步較晚，經(jīng)驗(yàn)欠缺，至今還沒有正式公布過一家因避稅而被查處的跨國(guó)公司的名字。
據(jù)悉，反避稅中所指的“稅”，主要指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，另外也指增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。而外資企業(yè)的避稅手法可謂花樣翻新、名目繁多。詳細(xì)進(jìn)入>>>
知識(shí)點(diǎn)小帖士
外資企業(yè)的避稅手法：
制造虧損假象，延遲政策避稅
轉(zhuǎn)移商品定價(jià)避稅
縮減利潤(rùn)避稅
虛報(bào)成本避稅
