國家稅務(wù)總局8日發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（簡稱《辦法》），明確年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的5種情形，以及申報內(nèi)容等相關(guān)操作辦法。
納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的5種情形包括：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
根據(jù)國家稅務(wù)總局昨天發(fā)布的《辦法》，所有年收入超過12萬元的個人，不管是否已經(jīng)繳納過個人所得稅，或者一年當中就一些收入進行過申報，當年結(jié)束的時候，都要到稅務(wù)部門自行辦理申報。
年所得12萬元以上應(yīng)申報
《辦法》總共八章、四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報對象、申報內(nèi)容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時間等方面，明確了自行納稅申報的具體操作方法。
《辦法》規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，納稅人取得的全部應(yīng)稅所得達到12萬元，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅過，年度終了后都應(yīng)當再自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
“這種方法符合國際趨勢。”中國國際稅收研究會理事、武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院財政系主任盧洪友教授表示，從國外多數(shù)國家的情況來看，個人所得稅均采取個人年終集中申報制度，這樣既有利于稅務(wù)機關(guān)對重點稅源進行監(jiān)控，也有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識。
至于對“年所得12萬元以上的”應(yīng)怎樣把握，國家稅務(wù)總局有關(guān)負責(zé)人表示，年所得12萬元以上的，是指一年以內(nèi)，下列所有收入合計達到12萬元：工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等等。
事實上，依照《辦法》，除了年收入12萬元以上的以外，須如實申報的還包括以下情形：從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
明年初開始申報
雖然一年中的所有收入都要申報，但是《辦法》也明確規(guī)定，在計算12萬元年所得時，一些項目可以不予計算。
國家稅務(wù)總局的有關(guān)負責(zé)人表示，可以從個人的收入中扣除的主要包括以下三項：首先是個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得；其次是個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得；第三是按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。
按照規(guī)定，從2006年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
“以今年為例，2006年年所得達到12萬元的納稅人，應(yīng)該在2007年1月1日至3月31日到主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報�！眹叶悇�(wù)總局有關(guān)負責(zé)人解釋說。
《辦法》還規(guī)定，年所得超過12萬的納稅人因故需要延期納稅申報的，必須事先向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，獲得核準后方可在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。
年所得如何計算
項目內(nèi)容
工資、薪金所得指未減除費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額。也就是與任職、受雇有關(guān)的各種所得（單位所發(fā)的工資單內(nèi)外的所得），剔除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及“三費一金”以后的余額
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得指應(yīng)納稅所得額。即：實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算，或按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按照每一納稅年度的收入總額計算。即：按照承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得
勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得指未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額
財產(chǎn)租賃所得指未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用（每月不超過800元）的收入額
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額，即應(yīng)納稅所得額
利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得指不減除任何費用的收入額
■《辦法》解讀
申報方式靈活多樣
據(jù)國家稅務(wù)總局8日介紹，年所得12萬元以上的納稅人可采取多種靈活的方式辦理納稅申報，既可以在地稅機關(guān)的網(wǎng)站上進行申報，郵寄申報，也可以直接到地稅機關(guān)的辦稅服務(wù)廳進行申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報的，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料；納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。
此外，納稅申報表既可以從地方稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站上免費下載，也可以直接到地方稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳免費領(lǐng)取。
年所得12萬元以上的納稅人，年度納稅申報時，只需要根據(jù)一個納稅年度內(nèi)的所得、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵免（扣）稅額、應(yīng)補（退）稅額等情況，如實填寫并報送《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》（簡稱納稅申報表）、個人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。
需要填寫的個人的相關(guān)基礎(chǔ)信息包括姓名、身份證照類型及號碼、職業(yè)、任職受雇單位、經(jīng)常居住地、中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話，如果是外籍人員，除上述內(nèi)容外，還需填報國籍、抵華日期等信息。
個人有效身份證件主要包括中國公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護照、港澳臺同胞的回鄉(xiāng)證、中國人民解放軍的軍人身份證件等。
需要報送哪些資料
根據(jù)《辦法》，政府特殊津貼、國債利息等個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得，以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，均可不計入年所得。
根據(jù)上述辦法，個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得包括：
———省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
———國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
———按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；
———福利費、撫恤金、救濟金；
———保險賠款；
———軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；
———按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
———依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
———中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
另據(jù)了解，個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的，并來源于中國境外的所得，以及個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金（簡稱“三費一金”）均不計入年所得。
哪些可以不計入年所得
不按時申報要負哪些法律責(zé)任
根據(jù)《辦法》，年所得12萬元以上的納稅人如果沒有在納稅申報期內(nèi)辦理納稅申報，要負相應(yīng)的法律責(zé)任。
稅收征管法第六十二條規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。
稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定，如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上、5倍以下的罰款。另外，依照稅收征管法第六十四條第一款的規(guī)定，納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。
個稅申報意在強化收入分配調(diào)節(jié)
“此次個人所得稅自行申報辦法的出臺，有利于強化對高收入人群稅收的監(jiān)控，有利于加強對收入分配的調(diào)節(jié)力度�！敝袊鴩H稅收研究會理事、武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院財政系主任盧洪友教授向上海證券報記者表示。
盧洪友介紹，從公平分配的角度講，應(yīng)該對高收入人群和低收入人群分別采取不同的政策，對于后者，應(yīng)該通過財政的轉(zhuǎn)移支付給予補貼，而對前者，應(yīng)通過稅收進行調(diào)節(jié)。
“一般來說，針對高收入人群的稅收調(diào)節(jié)包括征收個人所得稅、財產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)稅，但是我國的財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅制度相對來講還不很完善，在這種情況下，加強對個人所得稅的征收就顯得尤為必要�！北R洪友說。
資料顯示，2005年全國個人所得稅首次突破2000億元，今年前8個月累計完成1684.17億元，同比增長了16.4%.個人所得稅已經(jīng)從一個很不起眼、征收管理困難重重的“芝麻稅”發(fā)展成為全國第四大稅種。在許多地區(qū)，個人所得稅收入僅次于營業(yè)稅收入，已經(jīng)成為當?shù)卣愂帐杖氲牡诙蠖愒础?/p>
然而據(jù)專家介紹，目前個人所得稅的繳納主要是通過個人所在單位代為繳納，這種方法把稅收控制的重點放在了個人的工資、薪金部分上。事實上，多數(shù)高收入人群除了工資外，還有許多來自于其他渠道的收入。而過去由于各方面條件所限，我國對工資外收入的監(jiān)控力度較弱。
“雖然百萬、億萬富翁在中國并不鮮見，但相對來說，年收入12萬元還算是高收入人群了。”中科院財貿(mào)所財政與稅收研究室副主任楊志勇告訴記者，此次實行自行申報制度，通過對高收入人群申報來的信息進行整理歸類，可以確定個人所得稅征管的重點人群和重點行業(yè)，從而為今后加強個人所得稅的征收奠定堅實的基礎(chǔ)。
楊志勇同時表示，當前推行個人收入申報制度的時機也較恰當。“雖然20多年來個人所得稅收入不斷增長，但客觀地講，在我國稅收收入總額中，個人所得稅所占的比重大概仍只有7%左右，比重較小，在這種情況下，推進個人所得稅制度的改革，可以減少稅制變化對社會造成的影響，取得更好的效果。”楊志勇強調(diào)。
