日前，國稅總局公布了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。和以往不同的是，這個新規(guī)明確了5種情形下納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報，而年所得12萬元以上的納稅人須自行申報收入。
我們相信，這個新的辦法出臺，將推動中國個人所得稅稅制從分類稅制向綜合與分類結(jié)合稅制的過渡，具有標(biāo)志性意義。
從歷史角度來看，對個稅自行申報的做法，我國早有規(guī)定。而2005年頒布的《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》中就針對“兩處或兩處以上取得工資、薪金所得”等五種情形，要求納稅人辦理納稅申報。
而新辦法的頒布，更明確了哪些人、哪部分個稅應(yīng)該自行申報，在操作中將更為具體和細(xì)化。
根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，對于年所得12萬元以上的個人，如果未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。
此外，納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。
從以上十分嚴(yán)厲的規(guī)定可以看出，有關(guān)部門此番是下了很大決心要讓新制度的實(shí)施更為有效，實(shí)質(zhì)覆蓋面得到最大程度的執(zhí)行。
毫無疑問，新辦法的實(shí)施，是有利于加強(qiáng)對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度。但是，在如何用制度保證實(shí)施方面卻仍有許多工作要做。
首先，我們知道過去高收入者的收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和一定隱蔽性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道，因此，對這部分人不能很好地進(jìn)行管理，容易產(chǎn)生征管漏洞。
此外，目前的中國現(xiàn)金使用的范圍廣、頻率高，信用制度也不健全。個人所得稅的良好管理依賴于銀行聯(lián)網(wǎng)的實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)金使用的嚴(yán)格限制以及整個社會管理水平的提高。目前我們整個社會的非現(xiàn)金交易程度還非常低，稅源難以監(jiān)控，更需要通過提高技術(shù)層面的水準(zhǔn)來進(jìn)行有效監(jiān)控。比如稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行采取合作，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)等形式，都有利于解決這些制度漏洞。可喜的是，目前銀行實(shí)名制已經(jīng)實(shí)行，建立這樣的統(tǒng)一信息庫應(yīng)該不太困難。
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，當(dāng)邊際稅率為0和100%時，政府都會一無所獲，因?yàn)楫?dāng)所有所得都被政府征收走時，沒有人會再從事生產(chǎn)，合理的稅率應(yīng)當(dāng)既能獲得財政收入，又能刺激生產(chǎn)，因而不宜過高，這也是西方國家上世紀(jì)70年代之后經(jīng)常使用減稅政策的原因。因此最高稅率應(yīng)該定在一個合適的位置才能讓逃稅動力大大降低，主動納稅的人也會增多。
個人所得稅的征收是政府與納稅人之間一種合作性博弈，因此，我們希望有關(guān)方面在制訂相關(guān)政策的同時充分考慮配套措施，由此，才能在良性的博弈中獲得很好的平衡。
