國家稅務(wù)總局副局長王力昨天在北京舉行的“2006中國財稅改革年度論壇”上稱，要進一步提高部分奢侈品消費稅。這是從今年4月1日起對消費稅進行重大調(diào)整之后，權(quán)威部門針對消費稅改革作出的新的表態(tài)。王力副局長透露出的信息，無疑值得關(guān)注。
從4月1日起執(zhí)行的消費稅政策調(diào)整，是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整。這次改革，體現(xiàn)出很鮮明的特征：一是著眼于解決資源節(jié)約、環(huán)境保護問題，對一些負外部效應(yīng)較大，對環(huán)境危害嚴重的產(chǎn)品課重稅，并實現(xiàn)政府在具體產(chǎn)業(yè)政策上的引導；二是充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配功能，對奢侈品課以重稅，來間接調(diào)節(jié)一次收入分配中的不公平。
半年多前進行的消費稅改革，對征稅項目作了增減。其中一項突出的內(nèi)容是對游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費品征收消費稅。這項內(nèi)容在消費稅調(diào)整出臺前后引起社會的強烈關(guān)注。諸如游艇、高爾夫球和高檔手表等高檔消費品，被貼上了“奢侈品”的標簽。而“奢侈品”這個多少含有道德色彩的詞匯，直接刺激了當下中國社會的神經(jīng)細胞。
回顧半年多前進行的消費稅改革，我們無意更多地去評價其顯而易見的積極意義。放在“十一五”時期中國稅收政策的發(fā)展與改革這個更大的框架當中思考問題，我們也會發(fā)現(xiàn)，上次的消費稅調(diào)整，還只是一個起步，遠未徹底——事實上，根據(jù)消費稅調(diào)整應(yīng)當與時俱進、時變時新的一般原則，改革也不可能一次到位。這就為消費稅的進一步調(diào)整埋下了伏筆。
從上次消費稅改革的不徹底性看，不足主要體現(xiàn)在三個方面。一是稅目的結(jié)構(gòu)性調(diào)整不盡完善，在稅目的增減和稅率的升降上還大有文章可做；二是一些特定高消費行為依舊沒能納入到征稅范圍當中；三是征收方法上還可以更為透明一些。
消費稅是一種選擇性商品稅。在流轉(zhuǎn)稅方面，增值稅無疑處于核心地位。大多數(shù)商品因為實現(xiàn)了增值，被征收增值稅。而其中再被征收一道消費稅的，就得選擇稅基更窄的部分商品。如何“選擇”，直接影響著稅目的結(jié)構(gòu)和稅率的高低。
在4月1日起執(zhí)行的改革方案中，被歸類到高檔消費品中的種類是有限的。而像豪宅名車、高檔家具家電等更符合所謂“奢侈”定義的消費品，卻沒有涉及。正因如此，當時消費稅調(diào)整方案甫一推出，就有批評者認為該政策調(diào)整有“抓小放大”的嫌疑。當然，如此批評并不是全然否定該政策的積極性，而只是指陳其中不足。
我們也注意到，國家稅務(wù)總局其實很清楚上次改革的階段性以及局限性。稅務(wù)總局局長謝旭人在中宣部等六部委聯(lián)合舉辦的形勢報告會上坦言，改革消費稅，要適當擴大稅基。這一次，王力副局長“進一步提高部分奢侈品消費稅”的表態(tài)，同樣反映出稅務(wù)總局推進消費稅結(jié)構(gòu)性調(diào)整方面的明確態(tài)度。
現(xiàn)行消費稅的征稅范圍尚不包括特定高消費行為，也就是所謂“高檔消費行為”。例如，娛樂業(yè)中的歌舞廳、夜總會、高爾夫球場、桑拿按摩等高利潤的經(jīng)營項目和服務(wù)項目，目前還只能靠征收營業(yè)稅來調(diào)節(jié)。而在“高檔消費行為”中，僅僅針對消費用品而不是“行為”本身另行征收消費稅，其調(diào)節(jié)功能是十分有限的。因此，將一些特定高消費行為納入到征稅范圍當中，是未來消費稅的改革中可以考慮的選擇。
在征收方法的改革上，有兩個方面的問題值得重視。其一，目前的消費稅為價內(nèi)稅，若改為價外稅，則可增加稅金的透明度，不僅可以使消費者明白自己承擔的消費稅金，還可以防止企業(yè)轉(zhuǎn)移定價，保證國家稅收收入；其二，目前消費稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而較少在流通環(huán)節(jié)征收，因此更多的只是對于國內(nèi)生產(chǎn)的高檔消費品具有一定的調(diào)節(jié)作用，而對從國外進口的高檔消費品調(diào)節(jié)作用有限。
當然，我們也應(yīng)當注意到這個稅種改革相對的復(fù)雜性。理論上說，消費稅調(diào)整涉及到經(jīng)濟學中的稅收歸宿問題。所謂稅收歸宿，是指稅收在消費者和生產(chǎn)者之間如何分攤。而且，針對奢侈品征收消費重稅，可能導致相關(guān)產(chǎn)業(yè)從業(yè)者利益受損。這就更需要稅務(wù)部門在政策的調(diào)整上采取穩(wěn)健態(tài)度，充分考慮宏觀面上的利弊。只要利大于弊，稅務(wù)部門便需要努力推進。
