稅收是一項關(guān)系到國家和廣大納稅人基本利益的重要的財富分配活動。其中對納稅人的收入和生活影響很大的是個人所得稅。按照量能納稅的原則，深化個稅改革應(yīng)該更加關(guān)愛低收入者。
在個人所得稅納稅人群中，如果一個納稅人的收入水平使其在繳納個人所得稅時僅適用較低稅率檔次，那么他應(yīng)算是納稅人中的低收入者。
關(guān)愛低收入者的主要目的是通過降低低收入者的稅負(fù)，通過對低收入群體減稅來調(diào)節(jié)收入差距。新的《個人所得稅法》施行以來，有關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，月工資在2000元左右的群體是稅改中最大的受益者。工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，月工資收入2000元的減負(fù)79%，月工資收入3000元的減負(fù)44%.北京、江蘇、浙江等發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人數(shù)減少25%左右，安徽、河北等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人數(shù)減少得更多，約80%.
為了讓個稅制度更加公平、公正，筆者認(rèn)為在個人所得稅的費(fèi)用扣除項目中應(yīng)加入家庭生計費(fèi)用。目前所有開征個人所得稅的國家，都有費(fèi)用扣除規(guī)定。一般分為三類，一是個人免稅扣除，它適用于所有納稅人，是按人頭規(guī)定的固定扣除額；二是成本費(fèi)用扣除，其目的是補(bǔ)償個人為了取得收入而花費(fèi)的成本；三是家庭生計扣除，它是依據(jù)家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人等情況，給予納稅人家庭生活開支的補(bǔ)償。我國目前對個人工薪所得也確定了費(fèi)用扣除項目，但其性質(zhì)主要屬第一種。這樣的規(guī)定對于一個高收入者來說不會產(chǎn)生太大的影響，而其對低收入者的影響卻是至關(guān)重要的。如對于一個三人就業(yè)的家庭，這一規(guī)定意味著每個家庭成員可減除費(fèi)用1600元，總計4800元。而對于有一人就業(yè)的三口之家，意味著每個家庭成員可減除的費(fèi)用只有約533元，總計減除1600元。這對于納稅人群中的低收入者來說，不僅是不公平的，甚至是難以承受的。可見，費(fèi)用扣除項目的設(shè)計直接影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，特別對低收入納稅人的稅負(fù)和權(quán)益保障有重大影響。
我國現(xiàn)行的個人所得稅制度，對費(fèi)用扣除額的規(guī)定還比較簡單。這種統(tǒng)一的費(fèi)用扣除模式雖然計算簡便、方便征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查征管，但是不能很好地體現(xiàn)稅負(fù)公平原則的。應(yīng)該認(rèn)識到，所得并不是決定個人支付能力的唯一因素，家庭的負(fù)擔(dān)是影響個人支付能力的重要因素。應(yīng)當(dāng)從公平優(yōu)先的原則出發(fā)，科學(xué)合理地采用區(qū)別對待的辦法，計算允許的個人豁免和扣除。具體來說，稅前費(fèi)用扣除，應(yīng)結(jié)合我國的社會保障制度和人口生育等政策，綜合考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)狀況，把收養(yǎng)和撫養(yǎng)孩子的費(fèi)用、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、殘疾人生活費(fèi)用和住房貸款利息等各個項目都計入扣除項目中。
