新征管法關(guān)于稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的有關(guān)規(guī)定

    新《稅收征管法》共六章九十四條，其中涉及加強和完善稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法手段，防范和打擊稅收違法行為的條款約占一半。有6項條款涉及稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，使稅收保全措施和強制執(zhí)行措施適用范圍更廣，更靈活有效。

    1．第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。這一條規(guī)定允許稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場作出扣押商品、貨物決定，與原法比，擴大了執(zhí)法對象，原法第二十五條是對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或者個人，新法對未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人都可以來取。同時該條款執(zhí)法程序簡單，責(zé)令繳納，如不繳納，稅務(wù)機關(guān)就可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物。

    2．第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以來取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

    對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，可以在其納稅期之前，實施保全措施，保證國家稅款安全。

    3．第四十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人末按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

    稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

    對滯納稅款的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人責(zé)令限期繳納，逾期不繳納的，就可以強制執(zhí)行。而且對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人都可以采取此項措施。

    4．第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。根據(jù)第三十八條規(guī)定，保全措施只能在納稅期前采取，此條則規(guī)定在對以前納稅期檢查時也可以采取。并且，此條指的是簡化的保全與強制執(zhí)行措施，只要按照第三十八條、第四十條規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限，即縣稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)即可直接采取措施。而不必經(jīng)過前者規(guī)定的程序，如責(zé)令限期繳納。執(zhí)行起來靈活，迅速，及時。

    5．第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。這條實際是對欠稅的嚴(yán)厲制裁，“規(guī)定期限內(nèi)”包括兩種期限，一種是法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，一種是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限確定的期限�！鞍吹谒氖畻l的規(guī)定”采取強制執(zhí)行措施需符合第四十條的條件、審批級次和程序。

    6．第八十八條規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。此條擴大了稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施的范圍，簡化了手續(xù)，“采取第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施”不必按其程序和審批權(quán)限，即可采取其措施。同時也擴大了當(dāng)事人的范圍，包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及與稅收有關(guān)的其他單位。

    而且，保全措施與強制執(zhí)行措施中都增加了“變賣”查封、扣押商品與貨物的處理方法，稅務(wù)機關(guān)可以更及時地處理查封、扣押的商品、貨物。

    以上的措施有的可以在納稅期以前采取，預(yù)防稅款流失；有的可以在納稅期后采取，及時收繳稅款；有的有嚴(yán)格的審批和程序限制；有的可以當(dāng)場作出決定，直接扣押，這樣既靈活，可操作性又強，可以全面、有效地保障了稅款的安全和及時足額入庫。