虧損黑洞每年狂吞稅款300億 國(guó)稅總局盤(pán)查外企避稅

    越投資越虧損、越虧損越投資，外資企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀似乎有違經(jīng)濟(jì)邏輯。

    很多外企虧損絕非因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善，另一可以相參照研究的數(shù)據(jù)是，我國(guó)每年因跨國(guó)企業(yè)避稅損失的稅收收入高達(dá)300億元。

    外企避稅已引起國(guó)稅總局的高度重視。日前，國(guó)稅總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），“國(guó)際合作”、“涉外稅務(wù)”、“國(guó)際稅收管理部門(mén)”等赫然成為強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，針對(duì)外資企業(yè)的反避稅已經(jīng)成為國(guó)稅總局今年工作的重中之重。

    據(jù)知情者透露，一個(gè)反避稅規(guī)章和操作細(xì)則正在國(guó)稅總局的加緊炮制中漸趨成熟。

    外企避稅面面觀

    統(tǒng)計(jì)顯示，中國(guó)加入世貿(mào)組織后，外商投資協(xié)議額猛增40%，實(shí)際投資額增幅高達(dá)15%.而與此同時(shí)，在目前國(guó)內(nèi)已批準(zhǔn)成立的40多萬(wàn)家外資企業(yè)中，賬面虧損企業(yè)超過(guò)60%，年虧損金額逾1200億元。

    國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司助理巡視員蘇曉魯就此指出，外資企業(yè)大面積虧損，普遍存在關(guān)聯(lián)交易是重要因素。對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)劉桓教授分析：“避稅最常見(jiàn)的手法是利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和關(guān)聯(lián)交易，國(guó)際間由于稅制不同、信息交流慢、產(chǎn)品價(jià)格差異大，使得通過(guò)這兩種手法避稅成為可能，在國(guó)際稅收中也非常常見(jiàn)。”數(shù)據(jù)顯示，20世紀(jì)90年代后期，我國(guó)每年因跨國(guó)企業(yè)避稅而損失的稅收收入約為300億元。

    避稅雖然不是跨國(guó)公司的專利，但在跨國(guó)公司中顯然更為典型。運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅則是最常見(jiàn)的手法。一位不愿透露姓名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向記者詳細(xì)講解了具體操作方法：

    “高進(jìn)低出”法。外商在其境外關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和結(jié)算中多采用內(nèi)部定價(jià)，壓低產(chǎn)品的出口價(jià)格，抬高進(jìn)口原材料、機(jī)器設(shè)備的價(jià)格，以此把企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外關(guān)聯(lián)公司。

    利用貸款業(yè)務(wù)向境內(nèi)企業(yè)加高利率。外商故意把企業(yè)的資本額定得低些，或者對(duì)已經(jīng)確定的資本額投資不足，而由境外母公司以較高的貸款利率向境內(nèi)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)所需的資金，以此增加企業(yè)的成本，達(dá)到避稅目的。

    在來(lái)料加工中壓低加工費(fèi)率。在產(chǎn)品的定價(jià)上，大多是在原材料進(jìn)口價(jià)格的基礎(chǔ)上加上加工費(fèi)，而加工費(fèi)率低于一般的來(lái)料加工企業(yè)，極易造成企業(yè)虧損，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

    通過(guò)高報(bào)、虛列境外勞務(wù)費(fèi)，或以技術(shù)援助費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、專利權(quán)使用費(fèi)等名義，在稅前列支大量費(fèi)用，增加企業(yè)的產(chǎn)品成本，向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

    除了利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅，跨國(guó)企業(yè)還常常利用稅收法規(guī)不完善和優(yōu)惠政策避稅。對(duì)此，劉桓教授舉例說(shuō)，我國(guó)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)于兩免三減的規(guī)定（即企業(yè)成立前兩年免稅，后三年減半征收），部分企業(yè)就采取成立5年后撤銷，然后重新注冊(cè)新企業(yè)的辦法以達(dá)到超年限享受稅收優(yōu)惠的目的。

    虧損外企成監(jiān)控重點(diǎn)

    針對(duì)大量外企長(zhǎng)期虧損現(xiàn)象，國(guó)稅總局《通知》明確指出，將重點(diǎn)審查長(zhǎng)期虧損、微利卻在不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)，以增強(qiáng)選案的針對(duì)性。

    在此前下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2003年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問(wèn)題的通知》中，國(guó)稅總局也明確指出，要繼續(xù)加大對(duì)虧損企業(yè)的審核力度。同時(shí)規(guī)定“各地要把虧損企業(yè)作為匯算清繳審核的重點(diǎn)，對(duì)虧損年度的虧損額全部進(jìn)行審核確認(rèn)，并建立臺(tái)賬進(jìn)行跟蹤管理，尤其要重點(diǎn)解剖連續(xù)虧損3年以上和近兩個(gè)年度贏虧轉(zhuǎn)化變動(dòng)較大的企業(yè)。要通過(guò)對(duì)虧損企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和會(huì)計(jì)核算情況的調(diào)查、分析，了解掌握企業(yè)虧損的真實(shí)原因。”

    關(guān)聯(lián)交易則被視為反避稅的焦點(diǎn)。據(jù)有關(guān)專家介紹，早在90年代初，國(guó)稅總局就認(rèn)識(shí)到跨國(guó)公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易時(shí)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的問(wèn)題，并在深圳、青島、上海等沿海數(shù)十個(gè)城市開(kāi)展了系列調(diào)查。

    針對(duì)跨國(guó)公司普遍存在的關(guān)聯(lián)交易，1998年5月，國(guó)稅總局曾下發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》），確定了哪些關(guān)聯(lián)交易可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，規(guī)定了調(diào)查的程序等�！兑�(guī)程》特別提到，允許企業(yè)通過(guò)“預(yù)約定價(jià)”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的所得稅，即允許企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就相關(guān)應(yīng)納稅所得或者銷售利潤(rùn)率區(qū)間，進(jìn)行商談?wù)撟C，并按此納稅。

    劉桓教授對(duì)此解釋，預(yù)約定價(jià)是國(guó)際通行的一種納稅方式，它實(shí)際上就是由企業(yè)和稅收機(jī)關(guān)就產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)或相關(guān)應(yīng)納稅所得公允價(jià)值的一個(gè)約定。除了可以減低政府部門(mén)的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本，跨國(guó)公司也減低了被稽查后雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

    有資料表明，1998年后申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)的企業(yè)逐年增加，專家分析，這些企業(yè)主動(dòng)提出預(yù)約定價(jià)的一個(gè)重要原因，是他們中的大多數(shù)都曾經(jīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查和補(bǔ)征稅款。

    但是《規(guī)程》中并沒(méi)有就哪些范圍可以申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)、如何申請(qǐng)、需要提供哪些文件、可以預(yù)約的年期等實(shí)施細(xì)則作出規(guī)定。對(duì)此，有知情人士透露說(shuō)，有關(guān)的預(yù)約定價(jià)操作規(guī)則國(guó)稅總局正在醞釀中。