企業(yè)跨年度繳納稅費的賬務調(diào)整

　　由于現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人當月應繳稅款可以在次月7日或10日前向當?shù)?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務機關申報繳納，因此一個生產(chǎn)經(jīng)營情況正常的納稅人每年都將碰到跨年度繳納稅費的問題。最近，筆者在參與企業(yè)稅務代理時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對跨年度繳納的所屬期為上年度應繳各項地方稅費的賬務處理五花八門，未作納稅調(diào)整、重復列支、錯誤列支等現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅影響了企業(yè)當期所得稅稅基，而且給企業(yè)造成了不必要的損失，應當予以重視。

　　例1：甲企業(yè)2004年1月6日申報繳納了所屬期為2003年12月份應繳的營業(yè)稅、土地增值稅等共計20萬元，企業(yè)上年末未作費用預提，而在繳納的當月作為管理費用列支。2004年2月9日，該企業(yè)在申報上年度企業(yè)所得稅時也未作納稅調(diào)整。

　　例2：乙企業(yè)2004年1月8日，申報繳納了所屬期為2003年12月份應繳的城市維護建設稅、教育費附加分別為7萬元和3萬元，該企業(yè)在上年度末作了費用預提后，又在繳納的當月作了增加費用支出的賬務處理。

　　例3：丙企業(yè)2004年1月10日，申報繳納了所屬期為2003年下半年應繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等共計30萬元，該企業(yè)上年度末未作費用預提，而在繳納的當月通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶對上年度應納稅所得額作了調(diào)減的賬務處理。

　　筆者認為，上述三個企業(yè)的賬務處理都是不正確的。

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循權責發(fā)生制原則和配比原則。因此，甲企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度應繳稅費不得在本年度成本費用中予以列支，應作如下賬務調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整20萬元；貸：管理費用20萬元。如企業(yè)既不作賬務調(diào)整，又不在申報企業(yè)所得稅時調(diào)減當期應納稅所得額，可視作其放棄權益。國家稅務總局1997年頒布的《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題通知》中明確指出，企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移到以后年度補扣。所以，一些企業(yè)財會人員由于疏忽或其他原因，對類似于上述跨年度繳納的稅費基金，出現(xiàn)了應提未提、應計未計、應調(diào)整未調(diào)整等情況，都將給企業(yè)造成一定的不必要的損失。

　　乙企業(yè)在2004年1月對上年度已經(jīng)預提的稅費在繳納時又作為費用處理，屬費用重復列支，應進行賬務調(diào)整：借：應交稅金-應交城市維護建設稅7萬元，其他應交款-應交教育費附加3萬元；貸：管理費用10萬元。如果企業(yè)不進行賬務調(diào)整，屬于在賬上多列支出、少繳應納稅款的行為，已構成了偷稅。盡管有些企業(yè)財會人員并非主觀故意，但是法律是嚴肅的，任何違法行為一經(jīng)查出都將依法受到懲處。

　　說丙企業(yè)的賬務處理不正確，也許會有相當一部分人持不同觀點，理由是：根據(jù)權責發(fā)生制原則，所屬期為上年度的房產(chǎn)稅、土地使用稅，只能計入上年的成本費用，若把不屬于本期的稅費在本期列支，則屬于在賬上多列支出少計收入的偷稅行為，是違法的。其實不然。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，管理費用中包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條指出，管理費用中包括印花稅等稅金，可見稅法與會計制度規(guī)定的內(nèi)容是相一致的，并無矛盾。同時《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十三條又明確指出：“費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外�！边@就是說，丙企業(yè)在上年末未預先將應繳未繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅計入有關成本費用的情況下，可以在繳納的當月把它作為 “每一納稅年度發(fā)生的可扣除的”費用直接計入管理費用，不必區(qū)分其稅款所屬期。這似乎與上述稅前扣除應遵循的權責發(fā)生制原則相矛盾，但筆者認為，這是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條所指的“除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外”。