審計(jì)調(diào)查顯示：三條暗道一年流失百億稅款

    國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華近日向十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議報(bào)告2003年度的審計(jì)情況時(shí)說(shuō)，審計(jì)調(diào)查17個(gè)�。▍^(qū)、市）35個(gè)地（市）的稅收征管質(zhì)量，重點(diǎn)抽查了788戶企業(yè)。這些企業(yè)2002年少繳稅款133億元，2003年1-9月少繳稅款118億元。

    國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)向全國(guó)發(fā)出通知，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施，加強(qiáng)反避稅工作。要求重點(diǎn)審查長(zhǎng)期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)，對(duì)結(jié)案企業(yè)將實(shí)施三年的跟蹤管理。那么監(jiān)管部門為何對(duì)此三類企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審查和三年跟蹤管理？以下的采訪調(diào)查或許可以使讀者了解其中的奧妙。

    下崗職工：雇傭是假  借機(jī)避稅是真

    “去年在天津注冊(cè)了一個(gè)公司，雇傭12名下崗職工，可以享受‘三免兩減’的稅收優(yōu)惠（前3年企業(yè)免繳33％的所得稅，第4年繳5％的所得稅，第5年繳15％的所得稅），每年可以少繳不少稅。”一家生產(chǎn)鋅精粉的企業(yè)負(fù)責(zé)人向記者透露其“合理”避稅的生意經(jīng)。他的礦產(chǎn)公司地處河北省的一個(gè)縣，每年利潤(rùn)約為1500萬(wàn)元（繳所得稅之前）。為了免繳33％的所得稅，企業(yè)顧問花大價(jià)錢幫他在天津市設(shè)立一家招收下崗職工的銷售公司，20名員工中有12名下崗職工，占到60％，這些人根本不用來(lái)上班，公司只需每個(gè)月為每位員工繳納300元的基本保險(xiǎn)。礦產(chǎn)公司將訂單合同全部轉(zhuǎn)入銷售公司，將產(chǎn)品幾乎以成本價(jià)倒給銷售公司，然后按照市場(chǎng)價(jià)格賣出，真正的銷售利潤(rùn)全部體現(xiàn)在銷售公司，而這時(shí)的利潤(rùn)，按照優(yōu)惠政策，就可以免繳所得稅。

    記者給這家公司算了一筆賬，12名下崗職工一年的費(fèi)用為4.32萬(wàn)元，1500萬(wàn)元利潤(rùn)如果免交33％的所得稅，一筆就可節(jié)省495萬(wàn)元。如果類似的企業(yè)有100個(gè)，逃掉的稅款將達(dá)5個(gè)億。而這種逃稅又是“名正言順”的，根據(jù)天津市政府的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，只要所雇傭下崗職工的比例達(dá)到60％，就可以享受稅收優(yōu)惠政策。

    “雖然政策是這樣規(guī)定的，但是真正要注冊(cè)這種公司挺難。”當(dāng)記者表示能否幫忙注冊(cè)這樣一個(gè)公司時(shí)，當(dāng)?shù)毓ど滩块T的人表示，他們這層的權(quán)力不夠大；但凡能辦下來(lái)的，肯定有過(guò)硬的關(guān)系，因?yàn)檫@類公司每年批準(zhǔn)數(shù)量不在工商部門掌握，但是減免的稅收很大是肯定的。

    地方政府原本是希望通過(guò)對(duì)一些企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策，增加就業(yè)人口，以減輕地方財(cái)政的壓力。但是，好的動(dòng)機(jī)不一定產(chǎn)生正確的結(jié)果，因?yàn)閳?zhí)行之中的低透明度給權(quán)力尋租留下巨大空間。

    福利企業(yè)：轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的好去處

    “向福利企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行避稅，已經(jīng)是公開的秘密�！鄙鐣�(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)所閆琨博士表示，通過(guò)與福利企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易達(dá)到避稅目的，占整個(gè)漏繳稅款的比例是很大的，這一塊管理上很亂，各地方執(zhí)行政策的尺度不同，情況不一。

    審計(jì)署剛剛公布的報(bào)告顯示，本次審計(jì)調(diào)查的10個(gè)地（市）共有民政福利企業(yè)6438戶，2002年1月至2003年9月，享受稅收返還和減免103.49億元，而同期這些企業(yè)支付給殘疾人的工資福利只有12.3億元，僅占退免稅總額的11.89％，大部分減免稅成為企業(yè)的自有資金，違背了制定這項(xiàng)政策的初衷。由于福利企業(yè)監(jiān)管難度較大，在實(shí)際執(zhí)行中，部分企業(yè)弄虛作假，采取虛報(bào)、掛名等手法人為提高殘疾人員的比例，騙取稅收優(yōu)惠，再通過(guò)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

    根據(jù)規(guī)定，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)的條件之一，就是必須由民政、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)來(lái)投資主辦。但實(shí)際情況是，有限責(zé)任公司、私營(yíng)企業(yè)已成為現(xiàn)有福利企業(yè)的主體。有些福利企業(yè)為享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，表面上仍掛著民政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦的集體法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，實(shí)際上已經(jīng)是私營(yíng)企業(yè)。

    政策規(guī)定，“四殘”人員占生產(chǎn)人員50％以上的，享受“即征即退”或全部退稅照顧，而不論企業(yè)是否贏利或虧損：“四殘”人員占生產(chǎn)人員35％以上50％以下的，要在年底統(tǒng)算，退稅以彌補(bǔ)虧損為限，而且企業(yè)是否虧損由稅務(wù)部門確定，如果不虧損則無(wú)法享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。這種極大的稅收優(yōu)惠差別，使一些企業(yè)為了達(dá)到全部退稅的目的，將一些不參加本企業(yè)勞動(dòng)的殘疾人掛在本企業(yè)名下，以提高“四殘”人員的比例。

    據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002年度，浙江省寧波市福利企業(yè)先征后退增值稅、所得稅7.7億元。這么龐大的數(shù)字，如果按每位殘疾人每月500元計(jì)算，就能解決150萬(wàn)名殘疾人一年的工資收入。

    虛增成本：大幅降低稅前利潤(rùn)

    “根據(jù)需要，一些企業(yè)每年通過(guò)下屬公司支付所謂公關(guān)費(fèi)、咨詢費(fèi)、宣傳費(fèi)等少說(shuō)上百萬(wàn)元多則上千萬(wàn)元，就是為了避稅�！敝袊�(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系學(xué)會(huì)蔣哲時(shí)教授指出，目前許多企業(yè)為了減少繳納所得稅，寧愿重復(fù)繳納經(jīng)營(yíng)稅。從經(jīng)營(yíng)上看是肥水不流外人田，實(shí)際是在轉(zhuǎn)移高額利潤(rùn)。

    一位曾在廣東一家大型房地產(chǎn)公司做財(cái)會(huì)工作的李先生對(duì)記者透露，這家公司2001年進(jìn)駐北京，目前已在南城和東城搞了幾個(gè)著名樓盤。該房地產(chǎn)公司在北京的全資文化公司、技術(shù)咨詢公司等就有三個(gè)，號(hào)稱多元化經(jīng)營(yíng)，實(shí)則利用這些公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易完成利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。其下屬各公司一年收到的所謂宣傳策劃、咨詢費(fèi)高達(dá)上億元，然后再通過(guò)購(gòu)買所謂的藝術(shù)品作為文化公司的固定資產(chǎn)，以完成最后的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，因?yàn)檫@些藝術(shù)品是從母公司老板手中買來(lái)的，根本就不值錢，不過(guò)是個(gè)道具而已。

    閆琨博士認(rèn)為，虛增成本降低稅前利潤(rùn)，主要發(fā)生在那些既找不到借口或門路與福利企業(yè)掛鉤，也沒有過(guò)硬關(guān)系享受其他稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。這種轉(zhuǎn)移過(guò)程，由于與稅收優(yōu)惠政策不相干，表面上看，更具有“合法”性，因此給監(jiān)管帶來(lái)很大難度。這些企業(yè)主要是將利潤(rùn)在自身幾個(gè)公司內(nèi)“合理”循環(huán)，最后找到出口。這種操作以重復(fù)支付4％－6％的營(yíng)業(yè)稅為代價(jià)，但換來(lái)的是避免交納33％的所得稅。

    三免兩減：催生五年注銷現(xiàn)象

    “雖然沒有詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，但是一些享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，一般的壽命就是3－5年。”國(guó)家工商總局企業(yè)注冊(cè)中心的洪濤談了自己的看法，由于這一類企業(yè)就是為稅收優(yōu)惠而存在，當(dāng)其功能喪失后，部分企業(yè)就采取成立5年后撤銷，然后重新注冊(cè)新企業(yè)的辦法，以達(dá)到超年限享受稅收優(yōu)惠的目的。

    在談到如何識(shí)別這類企業(yè)時(shí)，洪濤分析指出，正如國(guó)稅總局在通知中指出的那樣，最可疑的就是微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)，在這里應(yīng)該理解為跳躍性虧損，因?yàn)榭斓?年期限的享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，必須設(shè)法轉(zhuǎn)走利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)快速虧損，然后或棄之不理，或辦理關(guān)閉。而那些長(zhǎng)期微利或長(zhǎng)期虧損的企業(yè)后面，可能存在一個(gè)享受稅收優(yōu)惠的道具企業(yè)，真正的利潤(rùn)已經(jīng)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)入其中，獲得免稅保護(hù)。

    因此，3－5年生命周期的企業(yè)，基本可以成為重點(diǎn)審查對(duì)象，如果審查不僅僅是走個(gè)過(guò)場(chǎng)，而是法律對(duì)那些已經(jīng)注銷企業(yè)的出資人或關(guān)聯(lián)出資人，具有追溯作用，審查的成果或許會(huì)很不一樣。（商報(bào)記者 李玉穎）

    事件觀察：細(xì)·嚴(yán)

    “關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)很難查，新所得稅法只能做一些原則性規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易做出一些限制，對(duì)內(nèi)部虛假交易等要禁止�！眹�(guó)家稅務(wù)總局的法律專家蘇曉魯指出，許多避稅手段表面上看是合法的，但深究是非法的，需要執(zhí)法者深入基層，嚴(yán)格縝密地核查，不給企圖通過(guò)關(guān)聯(lián)交易達(dá)到避稅目的的那些企業(yè)留有空間；一旦抓住證據(jù)必須嚴(yán)懲不貸，以在更廣泛的區(qū)域內(nèi)起到震懾作用。

    盡管有了相關(guān)法律法規(guī)，但是現(xiàn)實(shí)是復(fù)雜的。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)合伙人付子剛表示，由于國(guó)內(nèi)稅務(wù)申報(bào)不是全球申報(bào)或者集團(tuán)申報(bào)，因此利潤(rùn)轉(zhuǎn)移很難避免；加之稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍與需要監(jiān)管企業(yè)的數(shù)量之比，與國(guó)際通常的6％相差很遠(yuǎn)，而國(guó)內(nèi)企業(yè)的道德違法比例較高，整體上稅務(wù)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)水平尚不能應(yīng)對(duì)。

    因此，反避稅管理應(yīng)該從稅收征管和稅源監(jiān)控入手，規(guī)范反避稅工作機(jī)制，重在細(xì)查嚴(yán)懲。重點(diǎn)審查長(zhǎng)期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)。準(zhǔn)確定性關(guān)聯(lián)交易，審查關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否真實(shí)、合理。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。