“偽中外合資企業(yè)”的稅收籌劃之旅

    企業(yè)再神通廣大，何以敢于違規(guī)走險(xiǎn)，在有關(guān)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)眼皮底下?lián)迫∩蟽|元的非法稅收優(yōu)惠？倘若沒有規(guī)則執(zhí)行者的默許，在全國開發(fā)區(qū)中種種稅務(wù)違規(guī)操作何以層出不窮，見怪不怪？事實(shí)是，相當(dāng)多的地方政府為了爭奪稅源，不惜一切代價(jià)地向企業(yè)許諾各種“不可能的優(yōu)惠”。正是地方政府搶身于政策法規(guī)之前預(yù)設(shè)“潛規(guī)則”，親手為稅收裹上“糖衣”，最終炸傷了企業(yè)。

    在違規(guī)稅收操作的問題上，板子絕對不應(yīng)該只打在企業(yè)身上！

    ——編者“偽中外合資企業(yè)”的稅收籌劃之旅

    開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠有“貓膩”？如果說這是一個(gè)秘密，也只是“公開的秘密”而已。“稅收籌劃”說穿了大多都是企業(yè)在機(jī)構(gòu)的默許和掩護(hù)下進(jìn)行的，所異者只是手段夠不夠高明。不過，黃會計(jì)任職的XX電子科技公司這次可算是陰溝里翻了船，一搬進(jìn)高新技術(shù)園區(qū)就碰上雷厲風(fēng)行的稅收優(yōu)惠違規(guī)清查，開發(fā)區(qū)原來承諾的各種“土政策”優(yōu)惠遲遲拿不到不說，還被查出一堆問題，要補(bǔ)上數(shù)十萬稅款和罰金。

    至今為至，黃會計(jì)已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)政府與主管稅部門間奔走了數(shù)月：一是希望稅務(wù)部門通融一下，少補(bǔ)一點(diǎn)稅和罰金，二是希望拿到開發(fā)區(qū)承諾的優(yōu)惠。不過，話是這么說，他其實(shí)早已對額外的稅收優(yōu)惠不抱希望了。

    中外合資企業(yè)的“貓膩”

    這家電子科技公司前身是一個(gè)不折不扣的老國企，生產(chǎn)和經(jīng)營狀況一直都很不錯(cuò)，但經(jīng)營了幾年下來，看到開發(fā)區(qū)的同類外資企業(yè)享受著那么多的稅收優(yōu)惠，而自己的企業(yè)則每年必須繳足額的企業(yè)所得稅和增值稅，相比之下，稅負(fù)高了很多，競爭力不免下降，國企的負(fù)責(zé)人深感不平之下，于1996成立了一家子公司即黃會計(jì)現(xiàn)在任職的XX電子科技公司。

    XX電子科技公司成立后，原來的老國企把原有的人員、生產(chǎn)線與業(yè)務(wù)運(yùn)作都轉(zhuǎn)到新公司去，并物色了一家港資企業(yè)參股子公司——名義上是參股，但這家港資企業(yè)實(shí)際上完全不參與子公司的運(yùn)作，只是在年底分一點(diǎn)紅而已。

    這么一來，XX公司就成為了一家名義上的“中外合資企業(yè)”，堂而皇之地享受中外合資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠（從企業(yè)首個(gè)獲利年度計(jì)算，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅）。

    黃會計(jì)透露，由于“兩免三減半”是從企業(yè)第一個(gè)獲利年度開始計(jì)算的，而XX公司的首個(gè)獲利年度為1999年，因此到今年為止，該公司的“兩免三減半”優(yōu)惠已經(jīng)享受完畢。

    成為稅源爭奪對象

    踏入2004年，XX公司將按27％的外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)納稅。這時(shí)，附近的一個(gè)高新技術(shù)開發(fā)園區(qū)的招商正進(jìn)行得如火如荼，每年納稅總額達(dá)數(shù)百萬的XX公司成為了招商目標(biāo)。

    按照XX公司的產(chǎn)業(yè)類型，原來的地區(qū)無疑更適合其發(fā)展，但該高新區(qū)為了把這塊“肥肉”吃進(jìn)嘴里，承諾可以在最短時(shí)間內(nèi)幫助XX公司取得市科委的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證。得到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，意味著剛享受完“兩免三減半”優(yōu)惠的XX公司又可以在接下來的年度內(nèi)享受企業(yè)所得稅稅負(fù)為15％的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，光是這一點(diǎn)，公司一年就可以省下接近兩百萬的稅款——在如此巨大的誘惑下，XX公司決意放棄原來針對企業(yè)未來發(fā)展而千挑萬選的地點(diǎn)，搬進(jìn)該高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。

    這樣一來，公司原注冊地的政府部門也沉不住氣了，向公司負(fù)責(zé)人聲稱，他們也能促成XX公司獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，只要得到這一認(rèn)證，公司在原注冊地也可以享受同等的稅收優(yōu)惠。

    原注冊地的反擊拉開了兩個(gè)地區(qū)爭奪戰(zhàn)的帷幕，經(jīng)過一番拉鋸，最后高新技術(shù)開發(fā)區(qū)扔出了殺手锏——稅收返還與土地出讓金優(yōu)惠。

    “就是這兩條�！秉S會計(jì)用紅筆在稅收優(yōu)惠文件上劃出了兩點(diǎn)重要條款。

    1、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，從第一次銷售之日起2年內(nèi)，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和增值稅的地方分成部分按90％返還企業(yè)。

    3、對高新技術(shù)企業(yè)或高新成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目新建或新購置生產(chǎn)經(jīng)營場所，自建成或購置之日起，實(shí)行5年免征房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅。

    “我們企業(yè)集研發(fā)、生產(chǎn)及銷售于一身，主要繳交的是企業(yè)所得稅，也有一些增值稅，返還企業(yè)所得稅和增值稅地方分成部分的90％，的確是非常吸引的。”

    結(jié)果，這場稅源爭奪戰(zhàn)以高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的勝利告終。

    遭遇稅收清查風(fēng)暴

    今年1月，XX電子科技公司正式在高新技術(shù)園區(qū)新建的工作地點(diǎn)正式落成，為了顯示對XX公司的重視和“關(guān)照”，開發(fā)區(qū)甚至在公司還沒有辦齊各項(xiàng)變更及登記手續(xù)的情況下就迫不及待地把這個(gè)“財(cái)神”迎進(jìn)園中。

    公司近半的工作人員搬進(jìn)園內(nèi)后，黃會計(jì)也開始了向主管稅務(wù)部門提供申請稅收優(yōu)惠基本資料的工作。而讓XX公司意料不到的是，新辦公室的椅子還沒坐熱，就迎來了全國性開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠清查的暴風(fēng)雨。

    黃會計(jì)無奈地苦笑：“這次真的是撞到槍口上了�！薄�—雖然公司還沒有正式開始享受開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，但慣作“稅收籌劃”的他們在去年的個(gè)人所得稅申報(bào)繳納上多少做過一些“手腳”，當(dāng)時(shí)和注冊地稅務(wù)部門很熟，問題不是很大，每年檢查睜一只眼閉一只眼就過去了。如果現(xiàn)在還呆在原注冊區(qū)，可能什么事情都不會發(fā)生，但一旦搬進(jìn)開發(fā)區(qū)，就成為了這次行動的重點(diǎn)清查對象。

    廣東的俗語“偷雞不成蝕把米”很能形容XX公司當(dāng)前的境況——優(yōu)惠還沒有拿到半分，先被判罰幾十萬，黃會計(jì)現(xiàn)在還在努力為減免一點(diǎn)罰金而奔走。不過，更令他氣憤的事情仍在后頭。

    違規(guī)優(yōu)惠難以兌現(xiàn)

    3月底，第一波的稅收優(yōu)惠清查行動結(jié)束，傷痕累累的XX公司終于松了一口氣，黃會計(jì)趕緊把早已準(zhǔn)備好的資料提交給有交部門，希望早日獲取開發(fā)區(qū)承諾的優(yōu)惠。

    然而，除了如期拿到了科委的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證外，其它優(yōu)惠卻如石沉大海。每次到稅務(wù)部門詢問，答復(fù)都是“稅局沒有這樣的稅收返還流程”。幾次碰壁后，企業(yè)負(fù)責(zé)人才緊張起來，反復(fù)地與政府及稅局交涉，但始終毫無結(jié)果。

    當(dāng)記者問到公司準(zhǔn)備怎么辦時(shí)，黃會計(jì)無奈地?cái)倲偸郑骸拔乙矊W(xué)過稅法，知道稅收返還是違規(guī)的，既然稅局不答應(yīng)，我們也沒有辦法。至于‘5年免征房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅’，根本就是1998年之前的規(guī)定，其他企業(yè)有沒有享受過這個(gè)優(yōu)惠我不知道，反正我們申請不到�！�

    既然知道這些優(yōu)惠都是違規(guī)和不能兌現(xiàn)的，開發(fā)區(qū)為什么會向企業(yè)作出這樣的承諾呢？而企業(yè)又為什么會相信？黃會計(jì)把記者拉到無人處，低聲說：“雖然知道這些優(yōu)惠是違規(guī)的，但其它開發(fā)區(qū)還是一樣做，我們這個(gè)區(qū)做不成是因?yàn)榕錾狭硕愂涨宀�，這是誰也料想不到的。每年都說查，查完了還不都是那樣？誰知道今年會那么認(rèn)真呀！”至于以后有沒有可能重新獲得這些優(yōu)惠，黃會計(jì)不敢抱太大希望，因?yàn)槁犝f這次自查結(jié)束后，還要進(jìn)行一次范圍更大的清查，到時(shí)連非開發(fā)區(qū)也不能幸免，還是規(guī)矩一點(diǎn)好吧。

    “再說，拿到高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，對企業(yè)來說已經(jīng)是一件大大的好事了�！�

    該民營工業(yè)園稅收優(yōu)惠條例違規(guī)例舉

    違規(guī)條例之一：

    經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，從第一次銷售之日起2年內(nèi)，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和增值稅的地方分成部分按90％返還企業(yè)。

    違規(guī)條例之二：

    凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅。增值稅地方分成部分全部返還企業(yè)。出口額占其銷售總額70％以上的，仍按15％的稅率征收所得稅，其中5個(gè)百分點(diǎn)返還企業(yè)。

    違規(guī)條例之三：

    企業(yè)用稅后利潤投資認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，與該投資額對應(yīng)的已征企業(yè)所得稅地方收入部分返還企業(yè)。

    暨南大學(xué)稅務(wù)專家：稅收返還這個(gè)概念最早是指分稅制財(cái)政體制下政府間轉(zhuǎn)移支付，而不是現(xiàn)在所指的稅收優(yōu)惠的一種。這種不符合稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收返還是違規(guī)的，國家早已明令禁止。它帶來的負(fù)面影響很大，許多企業(yè)會在優(yōu)惠期滿后通過搬遷到新地點(diǎn)或重新注冊等手段，繼續(xù)享受稅收返還。

    違規(guī)條例之四：

    高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)，投入研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的費(fèi)用應(yīng)逐年增長，年增幅10％以上的，可按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。

    暨南大學(xué)稅務(wù)專家：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》，對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用年增幅10％以上的，只有對盈利的工業(yè)企業(yè)可按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。虧損的企業(yè)只能據(jù)實(shí)扣除，不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納所得額的辦法。

    違規(guī)條例之五：

    經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)收入，免征營業(yè)稅；年凈收入在50萬元以下的部分，免征所得稅。

    暨南大學(xué)稅務(wù)專家：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)收入，只有年凈收入在30萬元以下的部分，可以暫免免征收所得稅，超過30萬元的部分應(yīng)依法繳納所得稅。