。痹拢玻叭,國家稅務(wù)總局公布了五項(xiàng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策,其中包括:從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得,已繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的,不繳納個(gè)人所得稅;取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅或牧業(yè)稅后,農(nóng)民取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得和從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè),捕撈業(yè)取得的所得,仍暫不繳納個(gè)人所得稅;取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,減征、免征農(nóng)業(yè)稅或牧業(yè)稅后,農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品的所得,仍暫不繳納個(gè)人所得稅;農(nóng)民銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食和其他農(nóng)產(chǎn)品,月銷售額不到5 000元或每次(日)銷售額不到200元的,不繳納增值稅。如果農(nóng)民在銷售上述產(chǎn)品的同時(shí)還銷售其他非農(nóng)產(chǎn)品,其中農(nóng)產(chǎn)品銷售額占整個(gè)銷售額一半以上的,月銷售額不到5 000元或每次(日)銷售額不到200元的,也不繳納增值稅;無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動(dòng)性的農(nóng)村小商小販,不必辦理稅務(wù)登記。
據(jù)國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示,這是稅務(wù)部門為落實(shí)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)農(nóng)民增加收入若干政策的意見》而制定的專門政策。認(rèn)真分析這五項(xiàng)優(yōu)惠政策,我們可以從中看到許多特殊的意義。
首先,在我國除了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅之外,農(nóng)民還要繳納個(gè)人所得稅。由于個(gè)人所得稅是以自然人為納稅主體,而農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅是以家庭為納稅單位,因此,如果對農(nóng)民或牧民征收個(gè)人所得稅,必然會(huì)使得農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和個(gè)人所得稅之間出現(xiàn)沖突。取消農(nóng)民或牧民部分個(gè)人所得稅,除了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)之外,還有理順稅收法律關(guān)系的功能。取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅或牧業(yè)稅后,農(nóng)民取得的其他收入也不繳納個(gè)人所得稅,其實(shí)是基于同樣的考慮。在我國,個(gè)人所得稅的扣除事項(xiàng)是固定的,而在其他國家個(gè)人所得稅的扣除事項(xiàng)具有很大的彈性。例如美國的稅率是按照家庭來計(jì)算的,如果家庭負(fù)擔(dān)比較重,那么,在繳納個(gè)人所得稅方面可享受到非常多的優(yōu)惠。在中國的農(nóng)村,一個(gè)勞動(dòng)力往往要養(yǎng)活幾口人。如果在農(nóng)民繳納了農(nóng)業(yè)稅或者牧業(yè)稅之后仍需繳納個(gè)人所得稅,那么,農(nóng)民就無力再贍養(yǎng)家庭其他成員。稅收制度上的不合理安排,不但會(huì)挫傷農(nóng)民的生產(chǎn)積極性,而且還會(huì)直接造成農(nóng)村勞動(dòng)力再生產(chǎn)水平的下降。
其次,從政治角度來考慮,由于我國實(shí)行獨(dú)特的人民代表大會(huì)的代表名額分配制度,農(nóng)民中的人大代表比例低于城市居民中的人大代表的比例。如果按照人大代表的比例來納稅,那么,農(nóng)民有理由少納稅或不納稅。減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān),不僅有經(jīng)濟(jì)利益的考慮,還有重大的政治意義。
最后,從稅收征管的角度來看,稅務(wù)總局的優(yōu)惠措施還有降低征管成本的考慮。在集貿(mào)市場,農(nóng)民自產(chǎn)自銷,帶有很大的隨意性。如果對自產(chǎn)自銷的農(nóng)民征收增值稅,要求那些沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動(dòng)小販辦理稅務(wù)登記,必然會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。在有些地區(qū),一個(gè)集貿(mào)市場的稅收,還不足以支付一位稅收征管員的工資。因此,對農(nóng)民實(shí)行稅收優(yōu)惠,還有降低成本、提高稅收征管效率的意義。
減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)的意義
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